- •И.В. Хаменушко. Финансовое право. Весенний семестр.
- •Определение налога и зачем ононужно
- •Требования к налогам:
- •Не налоги исборы.
- •Сборы предназначены не для исполнения бюджета, а для компенсации издержек.
- •Страховыевзносы.
- •За счет взносов создается большой фонд – идея таких фондов прогорела, но от неё не хотят избавляться. В основном идет подпитка от основной бюджетной системы.
- •Конституционный суд посчитал, что здесь нет нарушения Конституции.
- •Есть самозанятые лица: ип, которые никого не нанимают, сами платят за себя взносы в пенсионный фонд, и сами потом оттуда получат пенсию.
- •Парафискалитеты.
- •Иные фискальныеплатежи.
- •Налоги (федеральные, региональные,местные)
- •Сборы (федеральные, региональные,местные)
- •Социальные взносы (только на федеральномуровне)
- •В условиях преобладания подоходного налогообложения для людей очевидно, что государственный бюджет формируется за счет их платежей.
- •Субъекты налога на доходы физическихлиц.
- •Объект и налоговая база. Виды облагаемыхдоходов.
- •Если сделал вклад, и из-за падения рубля, получаешь в итоге намного больше, то налог платить не надо.
- •Достигается варьированием методов (зависимости ставки от базы).
- •Низовых инноваций у нас все равно нет, может это из-за такой долгой зимы? Но на самогонный аппарат всегда инноваций хватает.
- •Для пропорционального налога подача деклараций всеми налогоплательщика не требуется, в отличие от прогрессивного. Налоговое администрирование проще, случаев уклонения меньше.
- •Налоговые льготы в подоходном налогообложенииЛьготы:
- •Изъятия – статья 217 нкрф
- •Скидки, лимитированные и нелимитированные (вычеты в главе 23 нкрф):
- •Субъекты налога на прибыль. Резиденты и не резиденты, обособленные подразделения, представительства
- •Российская компания сама может стать нерезидентом за рубежом.
- •Надо смотреть, где компания управляется, там её и нужно признавать резидентом.
- •Для иностранных организаций облагаются либо пассивные доходы от источников, либо активные доходы, извлеченные посредством постоянного представительства.
- •Консолидация дает возможность использовать убыток одной компании против прибыли другой компании. Это удобно.
- •Объект и базаналога.
- •Метод учета налоговой базы: «по начислении», реже – «кассовый».
- •Доходы и расходы, учитываемые при налогообложенииприбыли.
- •Доходы:
- •Расходы:
- •Внереализационные
- •Связанные с производством иреализацией
- •Порядок исчисления и уплаты налога. Сроки уплатыналога.
- •Декларация подается независимо от наличия прибыли/обязанности уплачивать налог (нулевая декларация)
- •Часть 1.
- •Это глава 21 нк рф.
- •Кумуляция косвенныхналогов.
- •Смягчение:
- •Добавленная стоимость, способы ее исчисления и обложенияналогом.
- •Заработная плата
- •Способ расчета добавленной стоимости:
- •Способы обложения добавленной стоимости:
- •Ндс достается тому государству, на территории которого произошел акт потребления.
- •СубъектыНдс.
- •Объект и базаНдс
- •Системаставок
- •Есть реализация (пусть даже по ставке 0%) – есть право на вычет. 0% - выгодно, освобождение от ндс – нет.
- •Льготы для налогоплательщиков и льготы дляпокупателей.
- •Льготы-изъятия (статья 149 нк рф).
- •Финансово-правовые аспекты деоффшоризации.
- •Офшоры иантиофшоры
- •Юрисдикция государств с нормальным уровнем налогообложения не распространяется на территории независимыхгосударств-офшоров.
- •Есть ппвас 2006 года №53 (там различается обоснованная и необоснованная выгода через установление деловой цели).
- •Основные антиофшорныеправила.
- •Международный обменинформацией.
- •Международный обмен налоговой информации: по запросу, спонтанный, автоматический
- •Для чего нужны две взаимосвязанные концепции «фактического права на доход»и
- •Почему налоговые органы не «собирают»налоги?
- •Система налоговыхорганов
- •Налоговое администрирование – что этотакое?
- •Учет налогоплательщиков (в ряде случаев – объектовналогообложения)
- •Взыскание недоимок, пени, штрафов (штрафы, только предусмотренных в нкрф).
- •То есть, одни и те же налоги администрируют и фк, и фнс, но в разных аспектах.
- •Методы налоговогоконтроля.
- •Наблюдение – приемы испособы.
- •Выездные и камеральные проверки.Это, фактически, последующий контроль.Проверка:
- •«Специальная» в рамках контроля трансфертных цен (фнс России), статья 105.17 нкрф
- •От акта проверки до акта вынесениярешения.
- •Государственный кредит.
- •Понятие государственногокредита
- •Кредит:
- •Публичный кредит - в том числе, с участием цб рф, а государственный кредит – только с участием рф, субъектов рф, муниципальных образований рф.
- •У людей постарше глубочайшее недоверие к облигациям.
- •Отношения, где государство – кредитор– этооперации расходной части бюджета.
- •То, что бюджетный кредит учитывает это как расход – правильно.
- •Государственный (муниципальный) кредит:
- •N.B. Отношения, в которых заемщиком выступает цб рф, к государственному кредиту не относится (другой субъект, другая цель).
- •Особенности государственного (муниципальногокредита)
- •Особенности государственного (муниципального) кредита предопределяют юридические требования к нему:
- •Виды государственного (муниципального)кредита.
- •Виды государственного (муниципального кредита):
- •Реструктуризация, пролонгация долговых обязательств прошлых летПосроку:
- •Долгосрочные заимствования до 30 лет (это максимальный срокзаимствований).
- •По валюте обязательств:
- •Государственный долг: понятие, основаниявозникновения.
- •Государственный (муниципальный) долг – совокупность всех долговых обязательств, возникших по всем основаниям:
- •Классификация долга:
- •Внешний долг связан с максимальным риском дефолта, зависит от платежного баланса.
- •Виды государственных ценных бумаг.Облигации:
- •Две цели правового регулирования у одних и тех же норм:
- •Юридическое определениеденег
- •Эмиссия наличных денежныхсредств
- •Безналичныеденьги
- •Электронные денежные средства1. Юридическое определениеденег
- •Экономическое определение денег–это всеобщий эквивалент, универсальные средства платежа (наиболее ликвидный актив).
- •Здесь вмешательство государства не особо нужно.
- •Валютные операции, ихвиды
- •Система валютныхограничений
- •Валютныйконтроль
Порядок исчисления и уплаты налога. Сроки уплатыналога.
самостоятельно по декларации R и N (постоянноепредставительство)
удержание налога у источника налоговым агентам (N – в отношении пассивных доходов, R – в отношениидивидендов).
Декларация подается независимо от наличия прибыли/обязанности уплачивать налог (нулевая декларация)
Налоговые агенты подают так называемые налоговые расчеты.
Налог на добавленную стоимость.
Часть 1.
Общая характеристикаНДС
Кумуляция косвенных налогов и способы еёсмягчения
Добавленная стоимость, способы ее обеспечения и обложения налогов Часть 2.
Субъекты НДС
Объект и база НДС.Реализация
Системаставок
Льготы для налогоплательщиков и льготы дляпокупателей.
Общая характеристикаНДС
НДС– многоступенчатый косвенный налог на потребление, взимаемый на всех стадиях производства и обращение товаров.
Налог на добавленную стоимость на самом деле не налог на добавленную стоимость. Добавленная стоимость не является его базой.
Из-за особенностей механизма взимания создается внешнее впечатление уплаты НДС в коммерческих, а не рознично-бытовых сделок. Но по сути все состоит ровно наоборот: бремя налога несет конечный потребитель (покупатель). Юридически-обязанное лицо, налогоплательщик – продавец, носитель налогового бремени – покупатель.
Этот налог охотится на наш доход. Он улавливает его в совершении акта потребления. НДС стимулирует инвестиции и дестимулирует потребление.
НДС – федеральный налог, взимается на всей территории РФ по единым правилам.
Это глава 21 нк рф.
Коммерсанты не уклоняются от НДС. Им незачем. РФ скопировала НДС с европейской модели. Но сейчас НДС стали использовать для выкачивания денег из бюджета.
Песчаная схема: на экспорт отправлялись тонны песка (фиктивный документооборот), типа заплатили огромную сумму на песок, и экспортер заявляет о возмещении НДС. Но поставщика и товара нет, хотя вроде как есть по документам.
Игрушечная схема: построена на разнице ставок. Возврат: когда товар на всех стадиях движения от производителя к потребителю по разным ставкам. Сырье покупается со ставкой 20%, а плюшевые мишка: по ставке 10%. Бывает так, что продавец платит НДС по 20%, а берет с покупателей по 10%. Разница покрывается за счет бюджета. Это нормальная ситуация. А здесь фиктивное производство игрушек. И так получают 10%.
Возникло ощущение, что НДС сломан. Мошеннических схем много и сейчас. Есть схема с однодневками.
В конечном итоге взимается по той цене, по которой товар перешел потребителю. Товар долго шел и акт потребления состоялся за рубежом – НДС возвращается.
Кумуляция косвенныхналогов.
У простых (не многоступенчатых) косвенных налогов проявляется кумулятивный эффект – начислениеналога на налогпри длинной цепочке перепродаж (например, 2 налога с продаж: при покупке зерна, муки, а потом хлеба). Каждый предыдущий налог увеличивает цену, издержки.
Это зло, так как искажается структура экономики, в выигрыше: только крупные монополии. Так как они могут позволить себе производство зерна, муки и т.д., к примеру, в рамках единой структуры. Таким образом, вымывается мелкий и средний бизнес.
Смягчение:
Взимание налога на одной стадии (вопрос, как различитьстадии)
Взимание налога по низкой ставке (1-2%, max 5%). В таком случае не надо будет париться по поводу кумулятивногоэффекта.
Эффект узкой базы (акцизы). Раньше, акцизы на водку приносили огромный доход РоссийскойИмперии.
Использование «универсального акциза» - НДС – взимаемого на каждой стадии производства и обращения товара пропорционально стоимости, созданной (добавленной) на этойстадии.
В США нет НДС на уровне федерации. В США на уровне отдельных штатов и графств применяют налоги на розничные продажи.
В общем, кумулятивный эффект несколько разрушителен.