!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Otvety_fin2015

Статья 3 НК РФ5 "Основные начала законодательства о налогах и сборах":

принцип всеобщности и равенства

принцип законности

принцип экономического обоснования налогообложения;

принцип единого экономического пространства налогообложения;

принцип определенности налогообложения;

принцип презумпции невиновности;

принцип соразмерности налогообложения.

Также, исходя из общей теории налогообложения и законодательства о налогах и сборах, можно выделить:

принцип единства налоговой системы;

принцип самоначисления;

принцип справедливости налогообложения.

№58. Налог на доходы физических лиц: объект налогообложения.

НДФЛ – государственный налог, взимаемый по единым ставкам. Нет местных НДФЛ.

Статья 56 БК РФ устанавливает, что НДФЛ в бюджет субъектов поступает – по нор-

мативу 85 процентов; т. е. большая часть поступает в доход регионального бюджета.

Пункт 2 статьи 58 - законом субъекта РФ о бюджете субъекта могут быть установлены дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от НДФЛ, подлежащего зачис-

5 Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах

1.Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установ-

лении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2.Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться ис-

ходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

3.Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

4.Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение

впределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

5.Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

6.При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

7.Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

101

лению в бюджет субъекта

Доходам от источников в РФ:

дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских ИП и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в РФ;

страховые выплаты при наступлении страхового случая,

доходы, полученные от использования в РФ авторских или смежных прав;

доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в РФ;

в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

в РФ акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории РФ;

иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.

пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,

доходы, полученные от использования любых транспортных средств,

доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП),

выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Все то же самое для источников дохода не в РФ, только компании не российские.

Если однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ нельзя, то решает МинФин РФ.

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (СТАТЬЯ 209)

Для резидентов – от источников в РФ и (или) от источников за пределами

Для нерезидентов – от источников в РФ -

НАЛОГОВАЯ БАЗА (СТАТЬЯ 210)

Налоговая база по косвенному методу: доход – действительно полученные суммы в конкретном периоде. Накопительный метод при получении дохода в виде оплаты труда (дата получения – последний день месяца, за который начисляются средства).

Все доходы налогоплательщика,

полученные в денежной форме

в натуральной форме

право на распоряжение которыми возникло

в виде материальной выгоды

При этом он может быть получен:

102

Из кассы

На расчетный счет

Косвенной в форме оплаты счетов налогоплательщика.

Изначально, когда налог только вводился, он был построен по глобальной системе: совокупный доход (полученный из всех источников) облагался по единой ставке. Деление на виды было произведено лишь в связи с различными процедурами налогообложения.

Позже в отдельные виды (шедула – части, на которые делятся доходы, с которых взимается подоходный налог в случае, если ставка налога зависит от уровня дохода) выделили некоторые виды

По повышенным ставкам рассчитывались:

Выигрыши и призы, в части размера, сверх установленного НК РФ

Суммы экономии на процентах при получении заемных средств

Высокий процентных доход от вкладов в банках

Доходы по некоторым ЦБ По пониженным ставкам:

Дивиденды резидентов от участия в предприятиях и доходы от операций с отдельными видами долговых обязательств (по законодательству от ипотечных ЦБ)

СЕЙЧАС налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отноше-

нии которых установлены различные налоговые ставки.

Для материальной выгоды список исчерпывающий указан в законе, а для имущества и средств наоборот (по принципе, все, что не входит в необлагаемые доходы).

6 Ориентир на обычные доходы со стандартной ставкой в 13%

103

№ 59. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Сумма налога – соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения

сумм налога. Исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В случае осуществления в субъекте вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде.

Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Российские организации,

ИП

нотариусы, занимающиеся частной практикой

адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, юридическими консультациями)

обособленные подразделения иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,

–обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогопла-

тельщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога. С начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (13%) с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме.

Исчисление без учета доходов, полученных и удержанных сумм другими налоговыми агентами.

НЕПОСРЕДСТВЕННО из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, максимам 50% от выплат.

При невозможности удержать: не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода письменно сообщает налогоплательщику и налоговому органу.

Все перечисления не поздняя дня выплат дохода.

104

!!! Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

№ 60. Налог на прибыль организаций. Основные элементы

прямой,

105

личным,

основан на принципе резидентства.

СУБЪЕКТ: следующий вопрос

ОБЪЕКТ:

Прибыль:

1)для российских организаций, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2)для иностранных через представительство – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных ими расходов.

3)для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.

4)для организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков - величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

ДОХОДЫ:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав

=выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации

внереализационные доходы.

от долевого участия в других организациях

в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса

в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций

от сдачи имущества в аренду

в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации

в виде имущественного взноса РФ, имущественного взноса ЦБ РФ в имущество государственной корпорации, государственной компании или фонда

и всякие другие

+не учитываются целевые поступления

РАСХОДЫ

- обоснованные (экономически оправданные, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты

106

связанные с производством и реализацией

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

внереализационные расходы.

расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов

расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг

расходы в виде отрицательной курсовой разницы

Квнереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

суммы безнадежных долгов

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах

потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций

НАЛОГОВАЯ БАЗА – денежное выражение прибыли организации. При этом по прибыли, облагаемой по различным ставкам, налоговая база рассчитывается раздельно.

Рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, который соответствует одному календарному году.

НАЛОГОВАЯ СТАВКА

20%, из которой:

2% - в федеральный бюджет

18% - в бюджет субъектов РФ (могут понижать, но не менее 13,5%)

30% - прибыль по ЦБ, выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту

15% - доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных и муниципальных ценных бумаг

+дивиденды иностранной организацией по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме

13% - доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями

+по акциям, удостоверенным депозитарными расписками

10% - Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью через постоянные представительства, от использования транспортных средств для международных перевозок

107

9% - По некоторым муниципальным ЦБ

0% - прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения

+Прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность + Прибыль участников проекта "Сколково", прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль.

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД

= календарный год.

Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

№ 61. Субъекты налога на прибыль организаций.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

российские организации

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

+ налоговые резиденты (иностранные организации)

Организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации

российские организации;

иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, (для него)

иностранные организации, местом фактического управления которыми является РФ, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

↓

Место фактического управления (одного достаточно при условиях7):

большинство заседаний совета директоров проводятся на территории (относительное);

исполнительный орган регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из РФ.

главные ДЛ (лица, уполномоченные и несущие ответственность за планирование, управление и контроль над деятельностью предприятия) преимущественно осуществляют свою деятельность в виде руководящего управления этой иностранной организацией в РФ.

НЕ УПРАВЛЕНИЕ САМО ПО СЕБЕ:

71) ведение бухгалтерского или управленческого учета организации в РФ;

2)ведение делопроизводства организации осуществляется в РФ;

3)оперативное управление персоналом осуществляется в РФ.

108

1)подготовка и (или) принятие решений по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания акционеров (участников);

2)подготовка к проведению совета директоров;

3)осуществление на территории РФ отдельных функций в рамках планирования и контроля деятельности иностранной организации.

+ может быть признана резидентом (Если ничего нет в договоре, то имея постоянное представительств в иностранном государстве деятельность – здесь через подразделение может сама признать себя резидентом)

имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым имеется дейст-

вующий МД по вопросам налогообложения, и признается налоговым резидентом этого государства в соответствии с положениями;

 иностранная организация в качестве основного вида деятельности участвует в проектах в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или сервисными соглашениями (контрактами) на условиях риска либо иными аналогичными соглашениями с правительством соответствующего государства (территории) или с уполномоченными таким правительством институтами (органами государственной власти, государственными компаниями);

 иностранная организация, прямым (косвенным) акционером (участником) которой является российское контролирующее лицо, (доля участия которого не менее 50 % в течение не менее 365 календарных дней, при одновременном соблюдении всех следующих условий:

 иностранная организация является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.

НЕ ПЛАТЯТ НПО:

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с ФЗ "Об инновационном центре «Сколково» в течение 10 лет со дня получения статуса.

Условия для этого:

Не утратить статус (причем сумма за период в котором произошла утрата или совокупный доход превысил 300 миллионов подлижеит восстановлению и уплате(

Годовой объем прибыли меньше 1 миллиарда рублей

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес:

Единый с/x налог

Упрощенная система налогообложения

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

№62. Место поимущественных налогов в налоговой системе РФ.

Реальный, территориальный, прямой Очень сильное регулятивное воздействие.

Сохраняются для того, чтобы воздействовать на поведение экономических субъектов.

109

+ большие издержки по администрированию и минимальные поступления в бюджет. Второстепенные:

региональные

на имущество организаций

транспортный

местные

земельный

НИФЛ

Но бремя налогового администрирования лежит на федеральной власти → скрытое дотирование.

Государство претендует на то имущество, которое находится на его территории, НО + резидентский принцип.

Ex.: организации-резиденты платят налог по месту регистрации, на имущество, находящееся за рубежом на балансе.

Предмет налога – это предмет материального мира, который создает экономическую основу налогообложения.

Объект – факт учета имущества на балансе. Были вопросы с лизингом, Минфин обязал держать его на имуществе одной из организаций обязательно.

Есть ценовой критерий – организация может сама провести границу между малоценными средствами и дорогостоящим имуществом.

Земельные участки не учитываются на налоге на имущество, т.к. с них уплачивается налог на землю.

Налоговая база – средняя годовая стоимость имущества. Основное средство всегда изнашивается. Также такое имущество амортизируется. Начисление амортизации означает, что исходная стоимость уменьшается с каждым годом. Постепенно платятся авансовые платежи по среднегодовой стоимости за квартал, а потом налоговую базу рассчитывается последовательно.

Льготы могут быть региональные, а также федеральные. На федеральном уровне предельный уровень ставки ограничен 2,5% от среднегодовой стоимости.

№ 63. Налог на добавленную стоимость. Место в системе косвенных налогов. Объекты налогообложения.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный многоступенчатый налог, взимаемый на всех стадиях производства и реализации товаров (работ, услуг).

Особенность: наличие одновременно нескольких косвенных налогов (НДС, акцизы, таможенная пошлина).

Система взимания НДС не предусматривает непосредственного определения ДС, т.е. суммы, добавленной к стоимости, связанной с производством.

→ метод зачета по счетам или инвойсный метод – ставка применяется к компонентам добавленной стоимости:

стоимости реализованного товара

стоимости производственных затрат.

110