!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Otvety_fin2015

3 критерия для косвенных налогов:

1.Перелагаемость.

2.Способ определения платежеспособности

3.Способ обложения и взимания

ПЕРЕЛОЖЕНИЕ.

Прямое переложение запрещено (запрет налоговых оговорок в случае налоговых агентов и налогоплательщиков).

В экономике через спрос и предложение.

→ несовпадение фактического и юридического плательщика налогов.

ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТЬ ЛИЦА (ПОДОХОДНО-РАСХОДНЫЙ ПРИНЦИП).

В прямых рассчитывается исходя из доходов лица.

ЛИЧНЫЕ НАЛОГИ – группа прямых налогов, облагающих действительно полученный

доход.

Ex.: НДФЛ

РЕАЛЬНЫЙ НАЛОГИ – налог, определяемый через внешнее проявление благополучия. Облагается предполагаемый средний доход лица, получаемый от конкретного предмета налогообложения.

Ex.: Единый налог на вмененный доход Причины:

Невозможно определить доход, полученный от имущества

Стремление уравнять лиц, использующих имущество производительно и непроиз-

водительно При косвенном налогообложение учет доходности – не задача.

Косвенные налоги – налоги на расходы, на потребление, а прямые – налоги на присвоение и накопление.

СПОСОБ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ.

Наличие налогоплательщика, который несет обязанность, и носителя налога. Субъекта и носителя связывает объект.

РАСКЛАДОЧНЫЕ И КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ НАЛОГИ

РАСКЛАДОЧНЫЙ НАЛОГ – Сумма налога распределяется на всех налогоплательщиков, используются для конкретного расхода.

Ex.: целевой сбор на благоустройство территории

КОЛИЧЕСТВЕННЫЕ – исходят из возможности заплатить налог.

91

ЗАКРЕПЛЕННЫЕ И РЕГУЛИРУЮЩИЕ НАЛОГИ

ЗАКРЕПЛЕННЫЕ НАЛОГИ – налоги, которые на длительный период полностью или частично закреплены как доходный источник конкретного бюджета. (Формируют собственные доходы бюджета).

РЕГУЛИРУЮЩИЕ ДОХОДЫ — федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты нижнего уровня. (Формируют «регулирующие» доходы).

Нормативы отчислений могут устанавливаться и на долговременной основе (не менее чем на 3 года) или финансовый год.

До 2005 года – использовались (до введения принципа равенства бюджетных прав)

акцизы

НДС

налог на прибыль предприятий.

Распределение сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении федерального бюджета на конкретный год.

Субъекты определяли поступления каких региональных налогов и в каких пропорциях будут зачисляться в местные бюджеты.

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ И МЕСТНЫЕ НАЛОГИ

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ НАЛОГИ:

Федеральные (на всей территории, устанавливаются высшим представительным органом)

Региональные (законом субъекта, на его территории). Сами устанавливают:

Налоговые льготы

Ставку, в указанных пределах

Порядок и сроки уплаты

Форму отчетности

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ – устанавливаются и вводятся НПА представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Исключение: Москва, Санкт-Петербурге (законами этих субъектов)

Бюджет (фонд), в который зачисляется конкретный налог, не является критерием для отнесения налога к категории федеральных, региональных или местных налогов.

Если субъект не воспользовался правом снизить ставку, то по максимальной взимается.

!!! К региональным и местным налогам можно отнести только те налоги, взимание которых невозможно без принятия субъектом Федерации или органом местного самоуправления соответствующего НПА.

НАЛОГИ ОБЪЕДИНЕНИЙ РЕГИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНТЕГРАЦИИ

1.зона преференциальной торговли

2.зона свободной торговли

92

3.таможенный союз (налоги унифицируются) выделяется группа налогов - региональной экономической интеграции

4.единое экономическое пространство

5.экономический союз

6.политический союз с единой внутренней и внешней политикой

+сейчас у нас налоги Таможенного союза в рамках ЕврАзЭс ( НДС, акциз, взимаемыми налоговыми органами при ввозе товаров на таможенную территорию)

ОБЩИЕ И ЦЕЛЕВЫЕ НАЛОГИ

ОБЩИЕ НАЛОГИ – налоги, не предназначенные для финансирования конкретного расхода.

ЦЕЛЕВЫЕ НАЛОГИ – налоги, собираемые для финансирования конкретных расходов бюджета.

Плюсы:

с психологической точки зрения налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог, в пользе которого он уверен.

могут вводиться для придания большей независимости конкретному государственному органу.

целевой характер налога может оправдываться тем, что необходимость затрат вы-

звана получением определенных доходов.

По общему правилу налог не предназначен для определенного расхода.

Для целевого налога – дополнительный бюджет и специальные счета учета сумм налога.

РЕГУЛЯРНЫЕ И РАЗОВЫЕ НАЛОГИ

РЕГУЛЯРНЫЕ (СИСТЕМАТИЧЕСКИЕ, ТЕКУЩИЕ) НАЛОГИ взимаются с опреде-

ленной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либо занятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход.

Ex.:

подоходный налог с физ. Лиц, земельный налог – ежегодно,

НДС — помесячно или поквартально.

РАЗОВЫЕ НАЛОГИ – уплата не образует системы. Нет положения о налоговом периоде.

НЕ обязательно, что он однократный, просто нет системы его взимания.

НАЛОГИ И СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Различие между ними по способу налогообложения. Специальный налоговый режим – 18 статья.

В современном законодательстве – особый порядок исчисления т уплаты налогов и

сборов в течение определенного времени, применяемый в случаях и порядке, установленном федеральным законодательством.

Для с/х товаропроизводителей

Упрощенная система налогообложения

В виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

93

При выполнении соглашений о разделе продукции

Патентная система налогообложения.

№53. Многократное налогообложение: понятие, виды. Правовые средства устранения многократного налогообложения.

МЕЖДУНАРОДНОЕ ЮРИДИЧЕСКОЕ МНОГОКРАТНОЕ (ДВОЙНОЕ И БОЛЕЕ)

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ – обложение сопоставимыми налогами в двух (и более) государствах одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта за один и тот же период времени.

ПРИЧИНЫ:

одновременная полная налоговая обязанность (резидент в обоих государствах);

если у резидента одного государства возникает объект налогообложения на территории другого государства, и оба государства взимают налог с этого объекта налогообложения;

если несколько государств подвергают одно и то же лицо, не являющееся резидентом ни одного из них, налогообложению по объекту, который возникает у налогоплательщика в этих государствах (одновременная ограниченная налоговая ответственность).

Способы устранения многократного налогообложения:

одностороннее устранение многократного налогообложения (в государстве)

Для этого используются методы освобождения (позитивный и негативный) и метод кредита (для своих резидентов)

многостороннее устранение многократного налогообложения (на уровне междуна-

родных соглашений)

Как правило, провозглашен принцип однократности налогообложения.

Метод устранения двойного налогообложения

Международные соглашения направлены на устранение многократного налогообложения во всех трех ситуациях.

Для 3 института:

институт определения резидентства (для 1 ситуации, просто устанавливают так, чтоб был резидентом только в одном государстве)

институт ограничения налоговой юрисдикции государств; (регулируют, что будут

применяться нормы одного из государств полностью или в части) Ex.: составляют шедулу и уже по ней.

Часть правило, что для государства нерезидента перечень исчерпывающий.→ ПРАВИЛО: в стране нерезиденте, только если деятельность через постоянное представительство компании. Касаемо прибыли от коммерческой деятельности

институт методов устранения многократного налогообложения.

Содержит примерно те же нормы, что и национальное законодательство государств.

№ 54. Международные договоры в системе источников налогового права.

«Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора»

(ч. 4 ст. 15).

Статья 7 (НК) Действие международных договоров по вопросам налогообложения

Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

→ МД по вопросам налогообложения могут применяться лишь после их ратификации ФС РФ. Применение соглашения, заключенного Правительством РФ без надлежащей ратификации, означало бы вторжение в компетенцию законодателя, так как помимо его воли изменялся бы порядок исполнения принятых законов о налогах.

3 ГРУППЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ СОГЛАШЕНИЙ ПО НАЛОГОВЫМ ВОПРОСАМ.

Акты, устанавливающие общие принципы налогообложения

95

Ex: Европейская социальная хартия (принята 18 октября 1961 г., вступила в действие в 1965 г.), Заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975 г.).

→ Непосредственному применению эти акты не подлежат, содержащиеся в них принципы реализуются во внутреннем законодательстве.

Собственно налоговые соглашения.

Вцелях избежания двойного налогообложения, недискриминации налогоплательщиков, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стран, предотвращения уклонений от налогообложения.

 Общие налоговые соглашения (конвенции).

Вопросы, относящиеся к взаимоотношению государств по линии прямых налогов (налогов на доходы и на имущество) или косвенных налогов (например, таможенных тарифов).

Более 50 соглашений, касающихся прямых налогов, и интенсивно проводятся переговоры о заключении соглашений об избежании двойного налогообложения с рядом стран.

 Ограниченные налоговые соглашения.

Посвящены либо отдельным налогам (Ex.,соглашения о налогах на наследства, о налогах по социальному страхованию), либо налогообложению отдельных видов деятельности (например, соглашения об устранении двойного налогообложения морских и воздушных перевозок и т.п.).

Около 20 соглашений, касающихся транспортных перевозок, были заключены СССР с иностранными государствами. Россия является преемницей этих договоренностей.

Ex.: соглашения по ? налогообложения отдельных экономических программ.

Так, Российской Федерацией и США заключено Соглашение от 17 апреля 1996 г. о предоставлении отсрочки по уплате налогов в связи с реализацией программ помощи, оказываемой РФ на безвозмездной основе правительством США.

 Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам.

Между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т.п.

В условиях открытых границ внутри СНГ необходимость таких соглашений особенно остра. В 1994 г. Россией заключены первые такие соглашения с Узбекистаном, Арменией, Грузией.

Международные соглашения, которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы налогового права.

-вопрос о налоговом равноправии;

-соглашения об установлении дипломатических и консульских отношений предусматривают взаимные налоговые льготы для дипломатических и консульских

сотрудников.

Большое значение имеют торговые договоры и соглашения, на основе которых устанавливается режим наибольшего благоприятствования в отношении таможенных пошлин.

Особую подгруппу составляют договоры международных организаций и стран их базирования, которые также рассматривают вопросы освобождения этих организаций и их сотрудников от налогообложения в странах базирования.

Решения компетентных органов по урегулированию споров между такими организациями – тоже часть МП.

96

№ 55. Порядок установления и ввода в действие налогов в РФ.

Обязательные условия установления налогов:

Федеральным законодательным органом, или соответствующим представительным

В соответствующей форме (ФЗ, закон субъект, акт представительного органа)

В надлежащем прядке.

Общие процедуры применяются.

Могут быть внесены в ГД только при заключении Правительства РФ. Круг субъектов законодательной инициативы тот же.

Обязательное рассмотрение в Совете Федерации (он обязан его рассмотреть)

Среди основных принципов налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию

исоблюдение основ конституционного строя:

Принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами.

Принцип установления налогов и сборов в должной процедуре. Указанный принцип ограничивает прямое и косвенное делегирование полномочий по установлению налогов. Он обеспечивает также принятие и введение в действие законов о налогах в соответствии с закрепленными правилами (ст. 57,106 Конституции РФ).

Принцип ограничения форм налогового законотворчества. Данный принцип ограничивает включение норм о налогообложении в законы, не посвященные налогообложению

как таковому.

→ частично эти принципы и отображают.

Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма:

Принцип разделения налоговых полномочий. Право субъектов носит производный характер, поскольку субъекты связаны общими принципами налогообложения и сборов

Налог должен быть точно определен. В законе о каждом налоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно утвердить:

Установить налог – это значит установить и определить все существенные элементы его юридического состава (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.п.).

То, что написан просто перечень – это ничего не значит.

КС РФ «налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства».

97

Установить элемент юридического состава налога–значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения.

Определить элемент – значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков или данных.

№ 56. Система налогов в РФ.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ОБЩИЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ СИСТЕМЫ НАЛОГОВ

СИСТЕМА НАЛОГОВ — это совокупность отдельных налогов, обладающая организаци- онно-правовым и экономическим единством.

→ Выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА — это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.

К ним относятся:

•принципы налогообложения;

•порядок установления и введения налогов;

•система налогов;

•порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней;

•права и обязанности участников налоговых отношений;

•формы и методы налогового контроля;

•ответственность участников налоговых отношений;

•способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений.

Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом, система налогов — только элемент налоговой системы.

4 базисных модели системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля кос-

венных незначительна. В США, например, подоходный налог с населения формирует 44% доходов бюджета.

Евроконтинентальная модель отличается высокой долей отчислений на социальное страхование, а также значительной долей косвенных налогов: поступления от прямых налогов в несколько раз меньше поступлений от косвенных.

Латиноамериканская модель рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Косвенные налоги составляют основу системы налогов.

98

Смешанная модель, сочетающая черты других моделей, применяется во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов.

НАЛОГОВЫЙ ГНЕТ (НАЛОГОВОЕ БРЕМЯ) – отношение общей суммы налоговых сборов к совокупному национальному продукту

№ 57. Основные начала (принципы) законодательства о налогах и сборах.

Относятся к основным гарантиям, установление которых обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного КС, прав и свобод, принципов федерализма – КС РФ.

Общие – КРФ (законность; демократизм (народовластие); гуманизм; гласность; национальное равноправие; уважение прав и свобод личности; презумпция невиновности)

Специальные

Термин "общие принципы налогообложения и сборов в РФ" фактически равнозначен термину "принципы налогового права".

ВНК РФ также используется эквивалентный термин "основные начала законодательства

оналогах и сборах".

Смит:

Справедливость (он сам считал, что это про пропорциональное налогообложение) Сейчас справедливость

по горизонтали (лица, получившие одинаковый доход по единым ставкам)

по вертикали (к более высоким доходам – более высокие ставки)

СЕЙЧАС В РФ: это и необходимость учета инфляции и своевременные изменения закона, отсутствие акцизов на товары первой необходимости

Определенность – должен быть точно определен (подчинен хозяйственной независимости)

СЕЙЧАС В РФ: Связано со стабильность.

Удобство (время и способ для налогоплательщика выгоден)

Эффективность

Нарушается, если:

Административные барьеры.

Налоговые санкции подрывают экономическую основу хозяйственной деятельности.

Методы налогового контроля, унижающие достоинство налогоплательщика, нарушающие его гражданские права.

+СЕЙЧАС В РФ: принцип нейтральности.

100