3. Бухгалтерская отчетность

НЕ ПУТАТЬ бухучет и бухгалтерскую отчетность!

Бухучет — это все три уровня

Отчетность — высший уровень, наиболее общие, агрегированные сведения о финансово-экономической деятельности предприятия за истекший срок.

Составляется, как правило, поквартально, квартал — 3 месяца.

Составляется нарастающим итогом: в каждой отчетности берем данные за весь истекший период (т.е. отчетность за 1 квартал — данные за 3 месяца, за второй — это данные не за следующие 3 месяца, а за 6 месяцев, за третий — за 9 месяцев, отчетность за 4 квартал — годовая). Основная задача бухгалтерии — годовая отчетность.

Что представляет из себя отчетность? Взгляд на экономическую деятельность предприятия с высоты птичьего полета, взгляд в целом.

Состоит из нескольких документов — из каких, указывает Минфин (или для банковских/страховых компаний — ЦБ). Тут никакая самодеятельность не допускается. И Минфин, и ЦБ время от времени выпускают положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность» — там закрепляются в качестве приложений формы отчетных документов.

Основные документы:

• Бухгалтерский баланс — самый главный. Задача — содержит общие сведения об имуществе предприятия и о его обязательствах (т.е. какое есть имущество и откуда получено).

Сведения об имуществе — «актив», об обязательствах — «пассив»

Актив и пассив должны быть равными! Потому что у каждого объекта имущества должен быть источник происхождения.

Ex.: получение займа — по активной части по 58-му счету открывается +, по пассивной появляется ровно такое же обязательство, сколько мы получили на счет — ровно столько же стали должны.

Уставный капитал — пассивный счет, так как показывает, сколько должны учредители. Если в капитал внесен станок — то по активу указываем станок, а по пассиву — его стоимость.

Если актив и пассив не сходятся — баланс «рвется».

Сейчас баланс составляется в автоматизированном режиме.

• Отчет о прибылях и убытках — с одной стороны все поступления, с другой — все расходы. Списание тоже считается расходом. Не обязан сходиться! Просто складываем доходы и расходы и смотрим на результат (финансовый результат) — сальдо (положительное или отрицательное). Положительный финансовый результат — прибыль, отрицательный — убыток.

Есть интересный доход в виде курсовой разницы — имущества не прибавляется ни на грош, а прибыль есть.

• Пояснительная записка — составляется бухгалтером и призвана показать, почему те или иные операции отражаются определенным способом + условный факт хозяйственной деятельности — это событие, которое произошло в этом году, но имущественные последствия от которого возникнут только в следующем периоде. Типичный условный факт хозяйственной деятельности — суд (в декабре предъявили иск на миллион долларов). При этом нужно указать вероятность наступления события. Это идиотизм © Сотов. Под конец года бухгалтеры достают юристов, ведущих судебные дела, с требованием указать в процентах вероятность исхода — в итоге над ними стали откровенно стебаться и писать, что вероятность исхода 50,953% и т.п.

Кул сториз про «Алмазы России» и «Трансаэро».

Прежде чем перейти к следующему документу отчетности — кто является пользователем отчетности? Госорганы, внутренние пользователи (менеджмент), внешние пользователи (акционеры и инвесторы, в том числе потенциальные — самые придирчивые). Для внешних пользователей недостаток отчетности в том, что ее составляет само предприятие, которое при желании может ее подкорректировать. Кто даст гарантию, что отчетность соответствует действительности? Поэтому есть 4-й документ:

• Аудиторское заключение. Главная его задача — подтверждение отчетности после проверки первички и регистров.

Кул стори про PWC.

+ необходимо добавить 4) дополнительный пункт — НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ (в обиходе — налоговая декларация).

По большому счету, существует самостоятельный налоговый учет (особенно по налогу на прибыль). Обычно налоговый учет основан на документах бухгалтерского учета, но по налогу на прибыль это не совсем так, он может отличаться от бухгалтерского учета. Одна и та же операция для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета может учитываться по-разному, поэтому приходится вести двойной учет. Существуют первичные документы налогового учета, самый яркий пример — счета-фактуры, для целей бухгалтерского учета они в общем-то не нужны.

Т.е. налоговая отчетность формируется на основании бухгалтерского учета с учетом корректировок. По этой причине компания, которой начислили миллионный налог на прибыль, может быть банкротом, так как прибыль налоговая и прибыль бухгалтерская — разные вещи.

27.09.18.