3.4 Факторный анализ затрат
Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.
Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 7
Таблица 7
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек
ЗАТРАТЫ |
СУММА |
ФАКТОРЫ ИЗМЕНЕНИЯ ЗАТРАТ |
||
Объем выпуска продукции |
Перемен-ные затраты |
Постоян-ные затраты |
||
Зпл ∑(Bплi*Хплi)+Aпл |
6 278 357 |
2005 год
924,002 |
2005 год
285,004 |
2005 год
3 632 379 |
З1 (пересчитанные на фактич. объем произ-ва) ∑(Bплi*Хплi)*Ктп+Aпл |
6 564 097,4 |
2006 год
10 286,587 |
2005 год
285,004 |
2005 год
3 632 379 |
З2 (фактические при плановом уровне затрат) ∑(Bф*Хфi)+Aпл |
6 853119,7 |
2006 год
10 286,587 |
2006 год
313,101 |
2005 год
3 632 379 |
Зф Фактические ∑(Bфi*Хфi)+Aф |
9 501 449 |
2006 год
10 286,587 |
2006 год
313,101 |
2006 год
6 280706 |
Определим влияние каждого фактора на общую сумму затрат в таблице 8.
Таблица 8
Расчет степени влияния факторов на общую сумму затрат
№ |
Фактор |
Алгоритм расчета |
Сумма, тыс. рублей |
1 |
Объем выпуска продукции |
З1 – Зпл |
285 740,4 |
2 |
Переменные затраты |
З2 – З1 |
289 022,3 |
3 |
Постоянные затраты |
Зф – З2 |
2 648 329,3 |
Итого |
Зф – Зпл |
3 223 092 |
|
Таким образом, из таблицы 8 видно, что фактическая сумма затрат больше запланированной на 3 223 092 тыс. рублей. На рост затрат повлияло увеличение объема продукции, который повысил затраты на 285 740,4 тыс. руб. Также была увеличена сумма постоянных затрат. Ее влияние на изменение себестоимости составило 2 648 329,3 тыс. рублей. Помимо этого на рост издержек повлияло увеличение переменных издержек, которые увеличили общие затраты на 289 022,3 тыс.
Раздел 4. ПОстроение графика зависимости затрат от выпуска продукции (работ, услуг)
Далее выявим зависимость затрат и прибыли от объёма выпускаемой продукции на основе расчета коэффициента маржинального дохода, критического объема производства (бесприбыльный оборот), запаса надежности и операционного рычага (Таблица 9).
Маржинальный доход – сумма средств, часть которой идет на покрытие постоянных издержек (ПОИ) предприятия, а часть поступает в прибыль (П):
МД=Ц-ПИ = (П+С) – ПИ =
= (С×0,15+С) – ПИ =
=С×(0,15+1) – ПИ=
= С×1,15 – ПИ
Коэффициент маржинального дохода – показывает, какая доля в объеме продаж используется для покрытия постоянных издержек (ПОИ), а какая для формирования прибыли (П):
Кмд = МД / ВВ
Чем выше этот показатель, тем привлекательнее с финансовой точки зрения производство данного вида продукции (работ).
Бесприбыльный оборот – критический бесприбыльный объем производства:
БО = ПОИ / Кмд
Запас надежности – характеризует дополнительный, т.е. сверх уровня безубыточности, объем продаж (производства):
ЗН = (ВВ – БО) / ВВ
Операционный рычаг – показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении объема продаж (выручки) на 1 %:
ОР = МД / П
Операционный рычаг связан с уровнем предпринимательского риска: чем он выше, тем выше риск.
Таблица 9
Анализ издержек на основе концепции маржинального дохода
Показатели |
2005 г. |
2006 г. |
Изменение +,- |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. Переменные издержки (ПИ), тыс. руб. |
2 645 978 |
3 220 743 |
574 765 |
2. Постоянные издержки (ПОИ), тыс. руб. |
3 632 379 |
6 280 706 |
2 648 327 |
3. Себестоимость валовой продукции(С),тыс. руб. |
6 278 357 |
9 501 449 |
3 223 092 |
4. Прибыль (П), тыс. руб. |
941 753,55 |
1 425 217,35 |
483 463,8 |
5. Валовая выручка (ВВ), тыс. руб. |
7 220 110,55 |
10 926 666,35 |
3 706 555,8 |
6. Маржинальный доход (МД), тыс. руб. |
4 574 132,55 |
7 705 923,35 |
3 131 790,8 |
7. Коэффициент маржинального дохода (Кмд), % |
63,4 |
70,5 |
7,1 |
8. Бесприбыльный оборот (БО), тыс. руб. |
5 729 304,42 |
8 908 802,84 |
3 179 498,42 |
9. Запас надежности (ЗН), %. |
20,6 |
18,5 |
-2,1 |
10. Операционный рычаг (ОР) |
4,9 |
5,4 |
0,5 |
На основе произведенных расчетов построим графики зависимости затрат и прибыли от выпуска продукции (рис. 6 и рис. 7).
Рис. 6. График зависимости затрат и прибыли от выпуска продукции за 2005 год
Рис. 7. График зависимости затрат и прибыли от выпуска продукции за 2006 год
В результате проведенного анализа издержек, можно сделать следующие выводы, что величина маржинального дохода в 2006 г. возросла на 3 131 790,8 тыс. руб., по сравнению с 2005 г., коэффициент МД увеличился на 7,1%, что говорит о повышении привлекательности с финансовой точки зрения производства продукции на данном предприятии.
Бесприбыльный оборот в 2005 и 2006 г.г. составили 5 729 304,42 тыс. руб. и 8 908 802,84 тыс. руб. соответственно, это вызвано ростом постоянных издержек на сумму 2 648 327 тыс. руб. Запас надёжности в 2005 г. и в 2006 г. составили 20,6 и 18,5 % соответственно. Это означает, что в 2001 году предприятие могло выдержать снижение валовой выручки на 21%, прежде чем оказалось бы в условиях бесприбыльного оборота. В 2006 году этот показатель упал на 2,1% и составил 18,5% , т.е. уязвимость предприятия со стороны возможного снижения валовой выручки повысилась. Операционный рычаг в 2005 г. составил 4,9; а в 2006 г. – 5,4. Это означает, что при увеличении объема продаж выше точки безубыточности на 1% прибыль увеличится на 4,9% в 2005 году, и на 5,4% в 2006 году.