Б) Расходы делятся на прямые и косвенные.

Расходы могут быть прямыми и косвенными.

Прямые расходы делятся между незавершенным производством, остатком готовой продукции на складе и отгруженной продукцией способом, прописанным в налоговой учетной политике. Данные об остатках прямых расходов фиксируются в специальном налоговом регистре. Сумма косвенных материальных расходов в полном объеме уменьшает налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).. В свою очередь, из состава отгруженной продукции выделяется продукция, право собственности на которую перешло к покупателю (то есть реализованная продукция).

Перечень расходов, относимых к прямым, следует закрепить в учетной политике организации в целях налогообложения.

Косвенные расходы отражаются в отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли.

Различные даты признания прямых и косвенных расходов установлены в п. 2 ст. 318 НК РФ.

Если расходы относятся к нескольким отчетным периодам, то они распределяются между ними равномерно.

В) Расходы, не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли

Фирма не вправе учитывать в целях налогообложения следующие расходы (ст. 270 НК РФ):

1) расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении фирмы (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций);

2) затраты, превышающие лимиты, установленные НК РФ и другими нормативными документами для отдельных видов расходов, например:

- сверхлимитные представительские расходы;

- сверхлимитные расходы на рекламу;

- сверхлимитные проценты по заемным средствам;

- расходы по оплате нотариальных услуг сверх норм, утвержденных статьей 22.1 Основ законодательства РФ о нотариате;

- расходы на добровольное страхование работников, не удовлетворяющие условиям, приведенным в статье 255 НК РФ, и т.п.;

3) дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами;

4) расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей).

Как рассчитать сумму налога

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Ставка налога на прибыль организаций - 20%.

С 1 января 2009 года налог на прибыль организаций зачисляется в бюджеты по следующим ставкам:

- в федеральный бюджет - 2%;

- в региональный бюджет - 18%.

Региональные власти могут уменьшать ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет. Однако она не может быть меньше 13,5%.

Организации, которые выплачивают доходы другим фирмам, должны удержать из выплаченных сумм налог на прибыль по таким ставкам:

┌───────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┐

│С дивидендов, выплаченных другим│1) если дивиденды выплачивают российским фирмам - с│

│фирмам │соблюдением ряда условий - 0%; │

│ │2) если дивиденды выплачивают российским фирмам - по ставке│

│ │9%; │

│ │3) если дивиденды выплачивают иностранным фирмам - по ставке│

│ │15% │

├───────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────────────────────┤

│С доходов, выплаченных иностранным│1) если доходы получены от использования или сдачи в аренду│

│фирмам, не имеющим постоянных│судов, самолетов, иных транспортных средств, которые│

│представительств в России │применяются при международных перевозках, - по ставке 10%; │

│ │2) если доходы получены от другой деятельности - по ставке 20%│

└───────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────────┘

Если международным договором об избежании двойного налогообложения предусмотрены иные правила налогообложения доходов, уплаченных иностранным фирмам или полученных от иностранных фирм, то при уплате налога следует руководствоваться таким договором.

При этом иностранная организация должна представить российской фирме - налоговому агенту - подтверждение того, что она имеет постоянное место нахождения в государстве, с которым Россия подписала международный договор (соглашение). Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом иностранного государства и переведено на русский язык (ст. 312 НК РФ).