Перелік рахунків фінансового обліку

Шифр рахунків	Назва рахунків	Назва субрахунків
13	Знос необоротних активів	за видами необоротних активів
20	Виробничі запаси	за видами запасів
23	Виробництво	за видами виробництв
26	Готова продукція	за видами продукції
36	Розрахунки з покупцями та замовниками	з вітчизняними та іноземними покупцями та замовниками
63	Розрахунки з постачальниками та підрядними організаціями	за вітчизняними та іноземними постачальнаками
70	Доходи від реалізації	за видами реалізованої продукції
79	Фінансові результати	за видами продукції (робіт, послуг)
80**	Матеріальні затрати	за видами затрат
81**	Затрати на оплату праці	за видами оплати праці
82**	Затрати на соціальні заходи	за видами відрахувань
83**	Амортизація	за видами необоротних активів

Таблиця 1. 5

Перелік рахунків управлінського обліку

Шифр рахунків	Назва рахунків	Назви субрахунків	Аналітичні рахунки
А	1	2	3
23*	Виробництво	за видами виробництв	за центрами відповідальності
26*	Готова продукція	за видами готової продукції	за центрами відповідальності
70*	Доходи від реалізації	за видами діяльності	за каналами реалізації
79*	Фінансові результати	за видами діяльності	за видами продукції, каналами реалізації
80**	Матеріальні затрати	за видами затрат	за видами продукції
81**	Затрати на оплату праці	за видами оплати праці	за видами продукції
82**	Затрати на соціальні заходи	за видами відрахувань	за видами продукції
83**	Амортизація	за видами необоротних активів	за центрами відповідальності
90*	Собівартість реалізації	за видами продукції	за центрами відповідальності
91*	Загальновиробничі затрати	за видами затрат	за центрами відповідальності
92*	Адміністративні затрати	за видами затрат	за функціональними підрозділами
93	Затрати на збут	за видами затрат	за каналами реалізації

На II етапі визначається сума прибутку, як різниця валового фінансового результату, адміністративних затрат (473,75) та затрат на збут (238,75). Відповідно до наведеного прикладу прибуток складає 19287, 5 (20 000-712, 5).

Отже, з метою розширення інформаційної бази для управління затратами деталізуємо, по-перше, визначення валового фінансового результату. Для цього розрахуємо його в два етапи, а саме:

I-1: визначимо суму покриття-1 (СП-1), що дорівнює різниці доходу та змінних затрат. Нехай змінні виробничі затрати склали 8979, 5 грн. Різниця між доходом (виручкою) та змінними затратами і буде дорівнювати СП-1: 21020, 5 грн. (30 000-8 979, 5).

I-2: визначимо валовий фінансовий результат або суму покриття 2 (СП-2), як різницю між СП-1 і сумою постійних затрат: 20 000 грн.(21020, 5 -1020, 5).

Визначення суми прибутку деталізуємо на 2 етапи.

II-1. Припустимо, що змінні затрати на збут склали 177, 5 грн., тоді

СП- 3 складе: 19822, 5 грн. (20 000-177, 5).

II-2: Прибуток визначається як різниця між СП-3 та постійними затратами періоду: 19 287, 5 грн. (19822, 5 -535).

У фінансовому та управлінському обліку фінансовий результат на рахунку 79 і 79* формується відповідно до існуючого законодавства та складається з результатів різних видів діяльності, якими займається підприємство, а саме: результату від основної діяльності; результату від фінансової діяльності; результату від іншої фінансової діяльності; результату від надзвичайних подій.

З метою спрощення в розглянутому прикладі не розглядались інші види діяльності, крім основної.

Наведемо порядок розрахунку фінансового результату в фінансовому обліку. Для визначення фінансового результату в системі фінансовому обліку використовують такі дані: виручка (доход) від реалізації продукції, загальна сума затрат на виробництво та реалізацію продукції та вартість залишків товарно-матеріальних цінностей (матеріальних цінностей, що надійшли, але не були використані у виробничому процесі, незавершеного виробництва та готової продукції).

Залишки запасів у фінансовому обліку відображаються (згідно існуючого законодавства) 1 раз в кінці звітного періоду на основі даних інвентаризації (які визначаються в системі управлінського обліку). Згідно наведеного прикладу залишки запасів склали 6537,5 грн. (4 000+537,5+2 000), які в управлінському обліку були визначені на рахунках: 80**; 23* та 26*. В фінансовому обліку вони відображаються на рахунках 20, 23 і 26 і містять лише залишки. Отже, фінансовий результат у фінансовому обліку дорівнює 19287,5 грн. (30000+6537,5-17250,0) , що відповідає фінансовому результату, визначеному в управлінській бухгалтерії.

Інтегрована система обліку. Порядок організації інтегрованої системи обліку максимально адаптуємо до вітчизняного Плану рахунків та наведемо у вигляді схеми (рис.1.7). Основні господарські операції зведемо в табл. 1. 6.

Таблиця 1. 6

Перелік господарських операцій при інтегрованій системі обліку, грн.

№ п/п		Господарська операція		Д-т		К-т		Сума
А		1		2		3		4
1.		Оприбутковано матеріали, що надійшли		20		63		14000
1а		Надійшли матеріали в виробництво		20*		20		14000
2.		Використано матеріали на виробництво		23*		20*		9000
3.		Нарахована заробітна плата основним робітникам		23*		66		1600
4.		Здійснено відрахування на соціальні заходи (на заробітну плату основних виробничих робітників)		23*		65		600
5.		Списано матеріали на загальновиробничі потреби		91*		20*		800
6.		Нарахована заробітна плата адміністрації цеху		91*		66		100
7.		Здійснено відрахування на соціальні заходи на заробітну плату адміністрації цеху		91*		65		37,5
8.		Нараховано амортизацію на основні засоби цеху		91*		13		400
9.		Списано матеріали на адміністративні потреби		92*		20*		50
10		Нарахована заробітна плата адміністрації підприємства		92*		66		250
11		Здійснено відрахування на соціальні заходи (на заро-бітну плату управлінському персоналу підприємства)		92*		65		93,75
12		Нараховано знос на основні засоби адміністративного призначення		92*		13		80
13		Списані матеріали на збут продукції		93*		20*		150
14		Нарахована заробітна плата робітникам відділу збуту		93*		66		50
15		Здійснено відрахування на соціальні заходи (на зарплату працівників відділу збуту)		93*		65		18,75
16	Нарахований знос на основні засоби відділу збуту		93*		13		20
17	Списані загальновиробничі затрати		23*		91*		1337,5
18	Здано готову продукцію на склад		26*		23*		12000
19	Відображена собівартість реалізованої продукції		90*		26*		10000
21	Списані на фінансовий результат адміністративні затрати		79*		92*		473,75
22	Списані на фінансовий результат затрати на збут		79*		93*		238,75
23	Списані на фінансовий результат доходи від реалізації		70*		79*		30000

*Рахунки системи управлінського обліку

Далі здійснюється перегрупування затрат (за елементами) на рахунках фінансового обліку для заповнення форм фінансової звітності. На рахунку 80 "Матеріальні затрати" на суму 10000 грн. з рахунків 23*, 91*, 92*, 93*.

Вказана сума відповідає кредитовому обороту рахунку 20*"Виробничі запаси". На рахунку 81"Затрати на оплату праці"- на загальну суму 2000 грн. з рахунків 23*, 91*, 92* і 93*. На рахунку 82 "Затрати на соціальні заходи"- на суму 750 грн. з рахунків 23*, 91*, 92* і 93*. На рахунку 83 "Знос необоротних активів"- на загальну суму 500 грн. відповідно з рахунків 91*, 92* і 93*. Крім того, з управлінського обліку в фінансовий поступають дані про залишки запасів з метою визначення фінансового результату (на рах. 20- 4 000; на рах.23- 537,5; на рах. 26- 2 000; усього сальдо –6 537,5). Необхідним аспектом створення інтегрованої системи на підприємстві є наявність рахунку 20* в управлінському обліку для відображення використання запасів за цільовим спрямуванням та формування виробничої собівартості продукції, що є комерційною таємницею. В кінці місяця з рахунку 20* в систему фінансового обліку поступає інформація про загальну суму кредитового обороту й залишки для коригування величини матеріальних затрат та визначення фінансового результату. З метою деталізації даних доцільно до рахунку 79* відкрити окремі аналітичні рахункив, на яких би відображались результати діяльності окремих структурних підрозділів, що виробляють конкретні види продукції (рис. 1.8).

Рис. 1.8. Порядок формування фінансового результату в центрах відповідальності

Отже, в системі управлінського обліку здійснюється деталізація даних фінансового обліку, зокрема, формування затрат за цільовим спрямуванням та місцями їх виникнення та доходу- за сегментами діяльності.

Порядок використання інформації на рахунках фінансового і управлінського обліку має свої особливості. Так, дані управлінського обліку про рівень затрат і рентабельність окремих видів продукції є комерційною таємницею та використовуються внутрішніми користувачами, які мають безпосереднє відношення до цієї інформації. Дані фінансового обліку не мають такої особливості, містять лише загальну суму затрат та згруповані за окремими елементами, а також величину доходу внаслідок реалізації продукції.

Вибір того чи іншого варіанту залежить від багатьох чинників, однак вони повинні бути спрямовані на вирішення завдань, що стоять перед управлінцями та які необхідно вирішити за допомогою відповідної системи. Отже, вибір системи залежить від потреб управління в інформації, рівня кваліфікації спеціалістів та вміння використовувати належним чином інформацію.