Постанова правління Пенсійного фонду України від 27 вересня 2010 року n 21-5
Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування
Єдиний внесок встановлюється відповідно до Закону для платників, зазначених у підпункті 2.1.1 пункту 2.1 розділу II цієї Інструкції, у таких розмірах:
3.1.1. У відсотках від суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", відповідно до класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників єдиного внеску з урахуванням видів їх економічної діяльності (крім платників, зазначених у підпунктах 3.1.2, 3.1.3 пункту 3.1 та пунктах 3.11 - 3.13 цього розділу):
Фонд оплати праці (п. 2 Iнструкції №5) найманих працівників, у т. ч. іноземців (крім виплат, наведених у Переліку №1170) |
Роботодавці нараховують і сплачують індивідуальний відсоток соцвнеску, який залежить від їхнього класу професійного ризику виробництва |
|
Наймані працівники сплачують3,6%(6,1***) зі суми зарплати |
Винагороди фізособам за цивільно-правовими договорами, крім цивільно-правового договору, укладеного з фізособою-СПД |
Підприємства нараховують і сплачують 34,7% на суму винагороди |
|
Наймані працівники сплачують2,6% за рахунок отриманого доходу |
Допомога з тимчасової непрацездатності (як перші п'ять днів за рахунок коштів підприємства, так і решта днів хвороби за рахунок коштів Фонду соціального страхування) |
Підприємства нараховують і сплачують 33,2% на суму допомоги |
|
Наймані працівники сплачують2% зі суми допомоги |
Заробітна плата та лікарняні працівників-інвалідів |
Роботодавці нараховують і сплачують 8,41% на фонд оплати праці та суму лікарняних |
|
Працівники-інваліди сплачують3,6% зі суми зарплати та 2% зі суми лікарняних |
Клас професійного ризику виробництва |
Розмір єдиного внеску |
1 |
36,76 |
2 |
36,77 |
3 |
36,78 |
4 |
36,79 |
5 |
36,8 |
6 |
36,82 |
7 |
36,83 |
8 |
36,85 |
9 |
36,86 |
10 |
36,88 |
11 |
36,9 |
12 |
36,92 |
13 |
36,93 |
14 |
36,95 |
15 |
37 |
16 |
37,04 |
17 |
37,06 |
18 |
37,13 |
19 |
37,16 |
20 |
37,17 |
21 |
37,18 |
22 |
37,19 |
23 |
37,26 |
24 |
37,3 |
25 |
37,33 |
26 |
37,39 |
27 |
37,45 |
28 |
37,51 |
29 |
37,58 |
30 |
37,6 |
31 |
37,61 |
32 |
37,65 |
33 |
37,66 |
34 |
37,77 |
35 |
37,78 |
36 |
37,86 |
37 |
37,87 |
38 |
37,96 |
39 |
37,97 |
40 |
37,99 |
41 |
38 |
42 |
38,03 |
43 |
38,05 |
44 |
38,1 |
45 |
38,11 |
46 |
38,19 |
47 |
38,24 |
48 |
38,26 |
49 |
38,28 |
50 |
38,45 |
51 |
38,47 |
52 |
38,52 |
53 |
38,54 |
54 |
38,57 |
55 |
38,66 |
56 |
38,74 |
57 |
39,01 |
58 |
39,02 |
59 |
39,1 |
60 |
39,48 |
61 |
39,76 |
62 |
39,9 |
63 |
40,19 |
64 |
40,4 |
65 |
42,61 |
66 |
42,72 |
67 |
49,7 |
3.1.2. Які є бюджетними установами, - 36,3 відсотка суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці".
Нова ставка ПДФО
У зв’язку із прийняттям закону № 4661, який набув чинності 28.04.2012 р., змінено редакцію першого та другого абзаців п. 167.1 Податкового кодексу, що стосуються алгоритму розрахунку ПДФО.
У новій редакції Податкового кодексу України змінився порядок обчислення ПДФО для доходів (зарплати, винагород за цивільно-правовими договорами), які підпадають під оподаткування за ставкою 17%. Для нарахованих сум доходів (зарплати, винагород за цивільно-правовим договорами), які підпадають під ставку 15%, порядок обчислення ПДФО не змінився.
До набуття чинності закону № 4661 (28.04.2012 р.) застосовувалося обмеження в 10730 грн. до нарахованого доходу. Починаючи з 28.04.2012 р. граничне обмеження 10730 застосовується до бази оподаткування. Для визначення бази оподаткування необхідно з нарахованого доходу відняти суму розрахованого ЄСВ (податкову соціальну пільгу, якщо є на неї право). З отриманої бази оподаткування необхідно визначати межу для ставок 15% і 17%.
Розглянемо розрахунок ПДФО за новим алгоритмом у прикладі.
Приклад
Нарахована сума заробітної плати за місяць – 12000 грн.
Сума ЄСВ становить 432 грн. (1200 х 3,6%) Визначаємо базу оподаткування: 12000 – ЄСВ (432 грн.) = 11568 грн. Визначена база оподаткування є більшою ніж 10730 грн. (10-кратного розміру мінімальної зарплати, установленої на 1 січня звітного року), отже до суми перевищення застосовується ставка податку 17 %. Обчислюємо ПДФО з отриманої бази оподаткування 11568 грн. - для ставки 15%: 10730 х 15% = 1609,50 грн. - для ставки 17%: (11568 – 10730) х 17% = 142,46 грн. Отже, нарахована сума ПДФО згідно нового алгоритму складає 1751,96 грн.
Працівнику в квітні 2012 року нараховано 15 000 грн. заробітної плати за цей місяць. Ставка єдиного внеску (далі - ЄСВ) – 3,6%. Як правильно обчислити ПДФО з урахуванням змін до Податкового кодексу України?
Законом України від 24.04.12 №4661-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України щодо впорядкування податкового декларування» (далі – Закон №4661), який набув чинності з 28.04.2012, змінено порядок (алгоритм) нарахування податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО).
Зокрема, Законом №4661 змінено редакцію абзаців першого і другого п.167.1 Податкового кодексу України (далі - ПКУ). У першому абзаці тільки змінено словосполучення «…щодо доходів, одержаних..» на «.. щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих)…», отже більш коректно визначено базу оподаткування, до якої застосовується ставка 15%.
нова редакція абзацу другого п.167.1 ПКУ призвела до зміни алгоритму розрахунку ПДФО. Нагадаємо, що з початку дії ПКУ (з 01.01.2011) і до 28.04.2012, якщо загальна сума, зокрема, зарплати, нарахована платнику у звітному податковому місяці, перевищувала 10-кратний розмір мінімальної зарплати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2012 році – 10 730 грн.), то ставка податку в розмірі 17% застосовувалася до суми такого перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15%. Тобто спочатку всю нараховану зарплату поділяли на дві частини: до 10 мінімальних зарплат і перевищення цього розміру, а потім окремо з кожної частини з урахуванням норм п.164.6 ПКУ розраховували ПДФО. Загальний ПДФО з зарплати дорівнював сумі розрахованих ПДФО з двох окремих частин цієї зарплати.
Згідно з новою редакцією абзацу п.167.1 ПКУ база оподаткування для застосування ставок 15% та 17% з нарахованої суми зарплати одразу визначається з урахуванням норм п.164.6 ПК. Тобто перш ніж нараховану зарплату ділити на частини, які обкладаються ПДФО за ставками 15% та 17%, її слід зменшити на суму ЄСВ.
З врахуванням того, що Закон №4661 набрав чинності у квітні цього року, такий алгоритм розрахунку ЄСВ та ПДФО слід застосовувати починаючи із зарплати за квітень (адже заробітна плата нараховувалася за місяць, в якому діяли норми Закону №4661).
Для наочності наведемо в табличному вигляді розрахунок ПДФО за старим та новим алгоритмами.
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Cтавки податку на доходи фізичних осіб на деякі види доходів з 01.01.2011 р.
Вид доходу |
Ставка податку |
Стаття (пункт, підпункт) р. IV ПКУ |
Доходи, одержані, у тому числі, але не виключно, у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платникові у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами: — у розмірі, що за звітний податковий місяць не перевищує 10-кратний розмір МЗП (9410 грн.) — у розмірі, що за звітний податковий місяць перевищує 10-кратний розмір МЗП (9410 грн.) |
15% 17% |
абз. 1 п. 167.1 абз. 2 п. 167.1 |
Заробітна плата шахтарів-працівників, працівників шахтобудівних підприємств, які зайняті на підземних роботах повний робочий день та 50% і більше робочого часу на рік, а також працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб (формувань) — за Списком №1 |
10% |
п. 167.4 |
Доходи громадян, отримані протягом року від провадження незалежної професійної діяльності |
15 (17)% |
п. 178.2 |
Суми надміру витрачених коштів, отриманих на відрядження або під звіт, та не повернутих у строк |
15 (17)% |
п. 170.9 |
Доходи, отримані від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння користування) |
15 (17)% |
п. 170.1 |
Кошти або вартість майна (послуг), що надаються роботодавцем як допомога на поховання платника податку, в сумі > 2640 грн |
15 (17)% |
пп. "б" пп. 165.1.22 |
Частина благодійної допомоги, що підлягає оподаткуванню з урахуванням норм п. 170.7 ПКУ |
15 (17)% |
п. 170.7 |
Дохід від здавання брухту чорних або кольорових металів |
15 (17)% |
абз. 2 пп. 165.1.25 |
Дивіденди, нараховані емітентом корпоративних прав — резидентом, що є юрособою (крім дивідендів, вказаних далі) |
5% |
абз. 9 п. 167.2 |
Дивіденди, нараховані на користь фізичних осіб (у т. ч. нерезидентів) за акціями або іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів тощо |
15 (17)% |
пп. 170.5.3 |
Роялті |
15 (17)% |
пп. 170.3.1 |
Доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються) на користь нерезидентів |
15 (17)% |
пп. 170.10.1 |
Iноземні доходи |
15 (17)% |
пп. 170.11.1 |
Умовний приклад. Працівникові нарахована ЗП за травень в сумі 20000грн.,права на ПСП немає.
Розв’язок:
Так, як ЗП нараховано за травень,беремо до уваги величину(максимальна величина ,з якої утримується ЄСВ) -18598,00 згідно Закону
Розраховуємо ЄСВ 18598*3,6%=669,53грн.
ПДФО:
20000-669,53=19330,47
10730*15%=1609,50
(19730.00-10730)*17%=1462,08
ЄСВ=669,53грн.
ПДФО=1609,50+1462,08=3071,58грн.
Максимальний розмір заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески*
З січня 2012-18241грн
З 1квітня -18598грн
З 1 липня -18734грн
З 1 жовтня- 19006грн
З 1 грудня -19278 грн
Задачі для самостійного розрахунку:
1.У травні 2012 року працівникові підприємства нараховано ЗП -19000грн, винагороду за підсумками квітня 2012 року-300грн, дивіденди у сумі 1200грн. Розрахувати суму ЄСВ та ПДФО за травень місяць 2012 року..
2. Працівникові держслужбовцю у березні 2012 року нараховано заробітну плату у сумі 20000 грн.. Розрахувати суму ЄСВ та обчислити податок на доходи фізичних осіб.