Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
ПР1 2012.docx
Скачиваний:
1
Добавлен:
19.11.2019
Размер:
101.28 Кб
Скачать

Постанова правління Пенсійного фонду України від 27 вересня 2010 року n 21-5

Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування

Єдиний внесок встановлюється відповідно до Закону для платників, зазначених у підпункті 2.1.1 пункту 2.1 розділу II цієї Інструкції, у таких розмірах:

3.1.1. У відсотках від суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці", відповідно до класів професійного ризику виробництва, до яких віднесено платників єдиного внеску з урахуванням видів їх економічної діяльності (крім платників, зазначених у підпунктах 3.1.2, 3.1.3 пункту 3.1 та пунктах 3.11 - 3.13 цього розділу):

Фонд оплати праці (п. 2 Iнструкції №5) найманих працівників, у т. ч. іноземців (крім виплат, наведених у Переліку №1170)

Роботодавці нараховують і сплачують індивідуальний відсоток соцвнеску, який залежить від їхнього класу професійного ризику виробництва

Наймані працівники сплачують3,6%(6,1***) зі суми зарплати

Винагороди фізособам за цивільно-правовими договорами, крім цивільно-правового договору, укладеного з фізособою-СПД

Підприємства нараховують і сплачують 34,7% на суму винагороди

Наймані працівники сплачують2,6% за рахунок отриманого доходу

Допомога з тимчасової непрацездатності (як перші п'ять днів за рахунок коштів підприємства, так і решта днів хвороби за рахунок коштів Фонду соціального страхування)

Підприємства нараховують і сплачують 33,2% на суму допомоги

Наймані працівники сплачують2% зі суми допомоги

Заробітна плата та лікарняні працівників-інвалідів

Роботодавці нараховують і сплачують 8,41% на фонд оплати праці та суму лікарняних

Працівники-інваліди сплачують3,6% зі суми зарплати та 2% зі суми лікарняних

Клас професійного ризику виробництва 

Розмір єдиного внеску 

36,76 

36,77 

36,78 

36,79 

36,8 

36,82 

36,83 

36,85 

36,86 

10 

36,88 

11 

36,9 

12 

36,92 

13 

36,93 

14 

36,95 

15 

37 

16 

37,04 

17 

37,06 

18 

37,13 

19 

37,16 

20 

37,17 

21 

37,18 

22 

37,19 

23 

37,26 

24 

37,3 

25 

37,33 

26 

37,39 

27 

37,45 

28 

37,51 

29 

37,58 

30 

37,6 

31 

37,61 

32 

37,65 

33 

37,66 

34 

37,77 

35 

37,78 

36 

37,86 

37 

37,87 

38 

37,96 

39 

37,97 

40 

37,99 

41 

38 

42 

38,03 

43 

38,05 

44 

38,1 

45 

38,11 

46 

38,19 

47 

38,24 

48 

38,26 

49 

38,28 

50 

38,45 

51 

38,47 

52 

38,52 

53 

38,54 

54 

38,57 

55 

38,66 

56 

38,74 

57 

39,01 

58 

39,02 

59 

39,1 

60 

39,48 

61 

39,76 

62 

39,9 

63 

40,19 

64 

40,4 

65 

42,61 

66 

42,72 

67 

49,7 

3.1.2. Які є бюджетними установами, - 36,3 відсотка суми нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці".

Нова ставка ПДФО

У зв’язку із прийняттям закону № 4661, який набув чинності 28.04.2012 р., змінено редакцію першого та другого абзаців п. 167.1 Податкового кодексу, що стосуються алгоритму розрахунку ПДФО.

У новій редакції Податкового кодексу України змінився порядок обчислення ПДФО для доходів (зарплати, винагород за цивільно-правовими договорами), які підпадають під оподаткування за ставкою 17%. Для нарахованих сум доходів (зарплати, винагород за цивільно-правовим договорами), які підпадають під ставку 15%, порядок обчислення ПДФО не змінився.

До набуття чинності закону № 4661 (28.04.2012 р.) застосовувалося обмеження в 10730 грн. до нарахованого доходу. Починаючи з 28.04.2012 р. граничне обмеження 10730 застосовується до бази оподаткування. Для визначення бази оподаткування необхідно з нарахованого доходу відняти суму розрахованого ЄСВ (податкову соціальну пільгу, якщо є на неї право). З отриманої бази оподаткування необхідно визначати межу для ставок 15% і 17%.

Розглянемо розрахунок ПДФО за новим алгоритмом у прикладі.

Приклад

Нарахована сума заробітної плати за місяць – 12000 грн.

Сума ЄСВ становить 432 грн. (1200 х 3,6%) Визначаємо базу оподаткування: 12000 – ЄСВ (432 грн.) = 11568 грн. Визначена база оподаткування є більшою ніж 10730 грн. (10-кратного розміру мінімальної зарплати, установленої на 1 січня звітного року), отже до суми перевищення застосовується ставка податку 17 %. Обчислюємо ПДФО з отриманої бази оподаткування 11568 грн. - для ставки 15%: 10730 х 15% = 1609,50 грн. - для ставки 17%: (11568 – 10730) х 17% = 142,46 грн. Отже, нарахована сума ПДФО згідно нового алгоритму складає 1751,96 грн.

Працівнику в квітні 2012 року нараховано 15 000 грн. заробітної плати за цей місяць. Ставка єдиного внеску (далі - ЄСВ) – 3,6%. Як правильно обчислити ПДФО з урахуванням змін до Податкового кодексу України?

Законом України від 24.04.12 №4661-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законів України щодо впорядкування податкового декларування» (далі – Закон №4661), який набув чинності з 28.04.2012, змінено порядок (алгоритм) нарахування податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО).

Зокрема, Законом №4661 змінено редакцію абзаців першого і другого п.167.1 Податкового кодексу України (далі - ПКУ). У першому абзаці тільки змінено словосполучення «…щодо доходів, одержаних..» на «.. щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих)…», отже більш коректно визначено базу оподаткування, до якої застосовується ставка 15%.

нова редакція абзацу другого п.167.1 ПКУ призвела до зміни алгоритму розрахунку ПДФО. Нагадаємо, що з початку дії ПКУ (з 01.01.2011) і до 28.04.2012, якщо загальна сума, зокрема, зарплати, нарахована платнику у звітному податковому місяці, перевищувала 10-кратний розмір мінімальної зарплати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2012 році – 10 730 грн.), то ставка податку в розмірі 17% застосовувалася до суми такого перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15%. Тобто спочатку всю нараховану зарплату поділяли на дві частини: до 10 мінімальних зарплат і перевищення цього розміру, а потім окремо з кожної частини з урахуванням норм п.164.6 ПКУ розраховували ПДФО. Загальний ПДФО з зарплати дорівнював сумі розрахованих ПДФО з двох окремих частин цієї зарплати.

Згідно з новою редакцією абзацу п.167.1 ПКУ база оподаткування для застосування ставок 15% та 17% з нарахованої суми зарплати одразу визначається з урахуванням норм п.164.6 ПК. Тобто перш ніж нараховану зарплату ділити на частини, які обкладаються ПДФО за ставками 15% та 17%, її слід зменшити на суму ЄСВ.

З врахуванням того, що Закон №4661 набрав чинності у квітні цього року, такий алгоритм розрахунку ЄСВ та ПДФО слід застосовувати починаючи із зарплати за квітень (адже заробітна плата нараховувалася за місяць, в якому діяли норми Закону №4661).

Для наочності наведемо в табличному вигляді розрахунок ПДФО за старим та новим алгоритмами. 

з/п

Показники

Розрахунок ПДФО та ЄСВ з п.167.1 ПКУ (грн.)

у старій редакції (з 01.01.2011-28.04.2012)

у новій редакції (з 28.04.12)

1

Нарахована заробітна плата за квітень 2012 року

15 000,00

15 000,00

2

Сума ЄСВ із загальної суми нарахованої зарплати

не обчислюється

540 (15 000 грн. 3,6%)

3

Частина суми нарахованої зарплати, до якої застосовується ставка ПДФО 15%

10 730,00

10 730,00

4

Сума ЄСВ із частини зарплати, визначеної у рядку 3

386,28 (10 730 грн. 3,6%)

не обчислюється

5

Сума ПДФО з частини суми зарплати, до якої застосовується ставка 15%

1 551, 5 грн. (10 730 грн. – 368,28 грн.) 15%

1 609,50 (10 730 грн. 15%)

6

Частина суми нарахованої зарплати, до якої застосовується ставка ПДФО 17%

4 270,00 грн. (15 000 грн. – 10 730 грн.)

3 730,00 (14 460 грн. – 10 730 грн.)

7

Сума ЄСВ із частини зарплати, визначеної у рядку 6

153,72 (4 270 грн. 3,6 %)

не обчислюється

8

Сума ПДФО із частини зарплати, до якої застосовується ставка 17%

699,77 (4 270 грн. – 153,72 грн.) 17%

634,10 (3 730*17%)

9

Сума ПДФО із зарплати 15 000 грн.

2 251,3

2 243,36

  

Cтавки податку на доходи фізичних осіб на деякі види доходів з 01.01.2011 р.

Вид доходу

Ставка податку

Стаття (пункт, підпункт) р. IV ПКУ

Доходи, одержані, у тому числі, але не виключно, у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які виплачуються (надаються) платникові у зв’язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами: — у розмірі, що за звітний податковий місяць не перевищує 10-кратний розмір МЗП (9410 грн.) — у розмірі, що за звітний податковий місяць перевищує 10-кратний розмір МЗП (9410 грн.)

15% 17%

абз. 1 п. 167.1 абз. 2 п. 167.1

Заробітна плата шахтарів-працівників, працівників шахтобудівних підприємств, які зайняті на підземних роботах повний робочий день та 50% і більше робочого часу на рік, а також працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб (формувань) — за Списком №1

10%

п. 167.4

Доходи громадян, отримані протягом року від провадження незалежної професійної діяльності

15 (17)%

п. 178.2

Суми надміру витрачених коштів, отриманих на відрядження або під звіт, та не повернутих у строк

15 (17)%

п. 170.9

Доходи, отримані від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння користування)

15 (17)%

п. 170.1

Кошти або вартість майна (послуг), що надаються роботодавцем як допомога на поховання платника податку, в сумі > 2640 грн

15 (17)%

пп. "б" пп. 165.1.22

Частина благодійної допомоги, що підлягає оподаткуванню з урахуванням норм п. 170.7 ПКУ

15 (17)%

п. 170.7

Дохід від здавання брухту чорних або кольорових металів

15 (17)%

абз. 2 пп. 165.1.25

Дивіденди, нараховані емітентом корпоративних прав — резидентом, що є юрособою (крім дивідендів, вказаних далі)

5%

абз. 9 п. 167.2

Дивіденди, нараховані на користь фізичних осіб (у т. ч. нерезидентів) за акціями або іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів тощо

15 (17)%

пп. 170.5.3

Роялті

15 (17)%

пп. 170.3.1

Доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються) на користь нерезидентів

15 (17)%

пп. 170.10.1

Iноземні доходи

15 (17)%

пп. 170.11.1

Умовний приклад. Працівникові нарахована ЗП за травень в сумі 20000грн.,права на ПСП немає.

Розв’язок:

Так, як ЗП нараховано за травень,беремо до уваги величину(максимальна величина ,з якої утримується ЄСВ) -18598,00 згідно Закону

Розраховуємо ЄСВ 18598*3,6%=669,53грн.

ПДФО:

20000-669,53=19330,47

10730*15%=1609,50

(19730.00-10730)*17%=1462,08

ЄСВ=669,53грн.

ПДФО=1609,50+1462,08=3071,58грн.

Максимальний розмір заробітної плати, з якої сплачуються страхові внески*

З січня 2012-18241грн

З 1квітня -18598грн

З 1 липня -18734грн

З 1 жовтня- 19006грн

З 1 грудня -19278 грн

Задачі для самостійного розрахунку:

1.У травні 2012 року працівникові підприємства нараховано ЗП -19000грн, винагороду за підсумками квітня 2012 року-300грн, дивіденди у сумі 1200грн. Розрахувати суму ЄСВ та ПДФО за травень місяць 2012 року..

2. Працівникові держслужбовцю у березні 2012 року нараховано заробітну плату у сумі 20000 грн.. Розрахувати суму ЄСВ та обчислити податок на доходи фізичних осіб.

Тут вы можете оставить комментарий к выбранному абзацу или сообщить об ошибке.

Оставленные комментарии видны всем.

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]