Индексация заработной платы
На основании пункта 3 Указа Президента Республики Беларусь от 30 августа 1996 г. № 344 «О своевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий» Министерство труда, Министерство финансов, Министерство социальной защиты, Министерство статистики и анализа Республики Беларусь разъясняют.
Предприятия, объединения и организации независимо от форм собственности производят индексацию в полном размере сумм заработной платы, пенсий, стипендий и пособий в случае задержки их выплат на один календарный месяц и более по сравнению со сроком, установленным законодательным, республиканским или локальным нормативным актом.
Индексация несвоевременно выплаченных сумм заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, начиная с января 1996 года, осуществляется за каждый месяц в отдельности путём их увеличения на коэффициент инфляции, рассчитанный путём деления последнего индекса потребительских цен, сообщенного Министерством статистики и анализа на момент фактической их выплаты, на индекс цен месяца, за который они выплачиваются. При этом оба индекса потребительских цен исчисляются нарастающим итогом к декабрю 1995 года.
Индексация несвоевременно выплаченных сумм заработной платы, пенсий и стипендий осуществляется за счет источников, из которых они выплачиваются, пособий – за счет средств страхователя.
Пример 1. В организации 5 сентября 2005 г. ликвидируется задолженность по выплате заработной платы за апрель 2005 г. в размере
4 538 700 рублей.
Индекс потребительских цен за июль 2005 г. (нарастающим итогом к
декабрю 2004 г.) составил 108,5 процента, а за апрель - 101,2 процента.
Коэффициент инфляции будет равен 1,072 (108,5 : 101,2).
Размер проиндексированной заработной платы составит 4 865 486 рублей (4 538 700х1,072).
Пример 2. На предприятии 25 сентября 2005 г. ликвидируется задолженность по выплате заработной платы за март 2005 г. в размере
6 870 400 рублей.
Индекс потребительских цен за август 2005 г. (нарастающим итогом к
декабрю 2004 г.) составил 102,9 процента, а за март – 101,6 процента.
Коэффициент инфляции будет равен 1,013 (102,9:101,6).
Размер проиндексированной заработной платы составит 6 959 715 рублей (6 870 400 x 1,013).
5.6 Порядок составления расчетных и платежных ведомостей и выдачи заработной платы
В начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору заводят лицевые счета. В них отражаются ежемесячное начисление заработной платы и удержания по их виду.
В лицевых счетах рабочих и служащих в течение года заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам работы, за выслугу лет, пособий по листам временной нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче. В графе «Всего» указывается сумма, причитающаяся работнику предприятия, которая должна соответствовать разности между итогами начисленной заработной платы и удержаний. В тех случаях, когда сумма удержаний превышает сумму начисленной заработной платы, образуется долг за работником предприятия, который будет удержан в следующем месяце. Карточки лицевых счетов хранятся 75 лет.
На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость, которая является основным регистром, используемым для оформления расчетов по оплате труда. Эта ведомость составляется в разрезе каждого табельного номера работников подразделения, а также в целом по предприятию с учетом его структурных подразделений. Во всех расчетных ведомостях суммы отражаются по видам оплат и удержаний. В разделе «Выплачено / Удержано» отражаются суммы, удержанные из оплаты труда. Из оплаты труда производятся обязательные удержания (подоходный налог, пенсионный фонд, задолженность по исполнительным документам). По заявлению работников из их оплаты труда удерживаются профсоюзные взносы, во вклады, квартплата и др.
Выдача денег производится по платежной ведомости и осуществляется в трехдневный срок, включая и день получения денег из банка. На лицевой стороне ведомости указывается срок выплаты, сумма к выплате. После этого ведомость регистрируется и передается в кассу для выплаты. По истечении трех дней ведомость закрывается: кассир подсчитывает общую сумму выданной заработной платы и отдельно депонированной.
На депонированные суммы составляется реестр не выданной заработной платы. Далее оформляется расходный кассовый ордер на общую сумму депонированной заработной платы, кассовый отчет и объявлением на взнос наличными депонированные суммы сдаются в банк. Депонированная заработная плата сдается в банк в день закрытия ведомости. Она выдается работникам в день, установленный администрацией предприятия по согласованию с обслуживающим банком. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется в книге учета депонированной заработной платы, открываемой на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки ее выдачи. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год. Депонированные суммы хранятся в течение трех лет по общему сроку исковой давности, по истечении которого на основании данных проведенной инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности депонированные суммы списываются на увеличение финансовых результатов предприятия с последующим расчетом всех необходимых налогов.
Депонирование сумм не полученной в срок заработной платы отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам». На сумму перечисленной депонированной заработной платы на расчетный счет составляется бухгалтерская запись: дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 50 «Касса».
На многих предприятий вместо платежных и расчетных ведомостей используются расчетно-платежные ведомости. Данные о фактически начисленной зарплате и удержаниях фиксируются также в расчетном листке и лицевом счете. Расчетный листок находится у работника, один его экземпляр служит лицевым счетом, который находится на предприятии и служит основанием для расчетов по среднему заработку. Заработную плату работники получают в кассе предприятия или в банке. Операции по выдаче заработной платы из кассы предприятия отражаются в бухгалтерии по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса».
В настоящее время предприятия используют банковские пластиковые карточки для осуществления расчетов по заработной плате. На сумму перечисленной заработной платы в официальной денежной единице Республики Беларусь дебетуется счет 55-7 «Банковские карты» и кредитуется счет 51 «Расчетный счет». На сумму перечисленной заработной платы в иностранной валюте дебетуется счет 55-7 «Банковские карты» и кредитуется счет 52 «Валютные счета».
5.7 Сводный учет заработной платы
В целях контроля за использованием фонда заработной платы и составления отчетности по труду производится обобщение (свод) данных о выплатах и удержаниях в их группировке по видам выплат (в том числе входящих в фонд заработной платы и не входящих в него), видам удержаний, категориям работников, структурным подразделениям и предприятию в целом.
При автоматизированной форме бухгалтерского учета данные о порядке начисления заработной платы и удержаний из нее получают в распечатках, машинограммах.
При отсутствии средств автоматизации учета свод заработной платы производят вручную. Для этого используется разработочная таблица форма № 5 «Сводка начисленной зарплаты по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими». Суммы за товары, проданные в кредит, алименты, депонированная заработная плата и др., отражаются в ведомости №7. Данные ведомости №7 переносят в журнал-ордер 8.
При составлении отчетов предприятия должны строго руководствоваться законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», Типовым планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, а также другими нормативными и законодательными актами. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, сгруппированных на основе данных бухгалтерского учета
Бухгалтерская информация по труду и заработной плате представлена в активе баланса как одной из основных форм годового отчета финансово-хозяйственной деятельности предприятия по статье «Расчеты по оплате труда», по которой отражается задолженность работника перед предприятием (в учете – дебетовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). В пассиве же по такой же статье показывается задолженность за предприятием (кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Для заполнения указанных статей баланса данные берутся из главной книги об остатках задолженности по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Кроме того, раздел № 8 «Социальные показатели» приложения к бухгалтерскому балансу содержит в себе сведения о среднесписочной численности работников предприятия, которые необходимы для составления форм статистической отчетности по труду.
Одной из основных форм статистической отчетности по труду является «Отчет по труду и движению работников» по форме № 1-Т (труд). Данный отчет составляется нарастающим итогом с начала года.
На многих предприятиях могут также заполняться отчеты по формам № 6-Т (кадры) «Отчет о численности, составе и профессиональном обучении кадров» и № 7-ТВН «Отчет о временной нетрудоспособности, травматизме на производстве и профессиональной заболеваемости», если их составление предусмотрено производственной необходимостью и порядком, установленным определенными государственными структурами.
Статистическая отчетность по труду на предприятиях всех форм собственности должна быть составлена на основании форм первичной документации по труду, основными из которых являются: приказы (распоряжения) о приеме на работу, переводе на другую работу, прекращении трудового договора; личная карточка; записки о предоставлении отпуска; табеля учета рабочего времени; расчетно-платежные ведомости и прочие документы, утвержденные в установленном порядке.
5.8 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
Начисленная заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии и т. д., отражаются в разработочной таблице формы №1 «Распределение заработной платы» или машинограмме. Данные разработочной таблицы №1 по начисленной заработной плате отражаются в ведомости №12, в которой учитываются затраты цехов по дебету счетов 20, 23, 25, 28, и ведомости №15 – по дебету счетов 26, 97, 44-2, 96 (при журнально-ордерной форме счетоводства).
Данные ведомостей №№12, 15 отражаются в журнале-ордере 10, итоги которой переносятся в журнал-ордер 10/1. На основании журнала-ордера 10/1 заполняется главная книга. Начисленные пособия по временной нетрудоспособности, премии за счет других источников на основании разработочной таблицы №1 отражаются сразу в журнале-ордере 10/1. Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других выплат и доходов, а также по удержаниям из них предназначен синтетический счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого отражаются начисленные, а по дебету – удержанные и выплаченные суммы. Сальдо по счету показывается, развернуто: по дебету – сумма долга за работниками на начало и конец месяца, а по кредиту – за предприятием.
На общую сумму начисленных за месяц заработной платы, премий, пособий и других доходов работникам счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредитуется и дебетуются следующие счета:
07 «Оборудование к установке» – на сумму начисленной заработной платы по операциям, связанных с приобретением и хранением оборудования к установке;
08 «Вложения во внеоборотные активы» – на сумму начисленной заработной платы персоналу, занятому в области капитальных вложений;
10 «Материалы» - на сумму начисленной заработной платы по операциям, связанным с заготовкой и приобретением материалов и других производственных запасов (когда не используется счет 15);
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - на сумму начисленной заработной платы, рабочим за работы по приобретению и доставке от поставщиков производственных запасов, если предыдущие операции отражаются при использовании счета 15;
23 «Вспомогательные производства» – на сумму начисленной заработной платы работникам цехов вспомогательных производств;
25 «Общепроизводственные расходы» – на сумму начисленной заработной платы персоналу общепроизводственного назначения (обслуживание и ремонт оборудования цеха, заработная плата управленческому персоналу цеха и др.);
26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму начисленной заработной платы административно-управленческому персоналу, специалистам и руководителям, персоналу ведомственной охраны и прочим работникам, выполняющим работы по обслуживанию и управлению, относящиеся к предприятию в целом;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – на сумму начисленной заработной платы работникам жилищно-эксплуатационной службы, состоящей на балансе данного предприятия. При этом счету присваивается определенный шифр, соответствующий объекту обслуживания;
28 «Брак в производстве» - на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым исправлением брака;
44 «Расходы на реализацию» – на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым сбытом (реализацией) продукции; торговым работникам в торговых и других подобных организациях;
91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 2 – Операционные расходы) – на сумму начисленной заработной платы по операциям, связанных с выбытием основных средств и прочих активов;
50 «Касса» - на сумму излишне выплаченной суммы (оплаты труда и т.п.) - исправительная запись;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на суммы начисленных пособий за счет средств фонда социальной защиты населения (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и т.п.);
79 «Внутрихозяйственные расчеты» – на сумму задолженности по оплате труда, начисленной внутренним подразделениям, выделенными на отдельные балансы;
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» – на суммы начисленных доходов (дивидендов), выплачиваемых по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, премии;
96 « Резервы предстоящих расходов» – на суммы начисленные к оплате за счет резерва на оплату отпусков, резерва, вознаграждений за выслугу лет и др.;
86 « Целевое финансирование» – на суммы начисленной заработной платы за работы, за счет средств целевого финансирования;
97 «Расходы будущих периодов» - на сумму начисленной заработной платы работникам за работы, эффект от которых предполагается получить в будущих отчетных периодах, на суммы начисленных отпускных, приходящиеся на отчетный месяц;
99 «Прибыль и убытки» – на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных ситуаций.
На общую сумму удержаний из заработной платы счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуется и кредитуются счета:
50 «Касса» – на суммы выплаченных из кассы, начисленные работникам оплата за труд, пособия, пенсии, премии, доходы от участия и т.п., ж/о 1;
51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» – на суммы оплаты труда; оплата дивидендов в акционерных предприятиях, ж/о 2, ж/о 3;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму выплаченной заработной платы работникам за счет полученных кредитов банков, ж/о 4;
68 « Расчеты по налогам и сборам» - на суммы удержанных из заработной платы, подоходного налога, а также налогов на доходы от участия в организации, ж/о 8;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на суммы, удержанные из заработной платы в погашение долга за невозвращенные авансы на командировки и хозяйственные цели, ж/о 7;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 2 – Расчеты по возмещению материального ущерба) – на суммы, удержанных с виновных лиц за недостачи и хищения, задолженность по возмещению материального ущерба и т.д., ж/о 8;
75 «Расчеты с учредителями» – на сумму погашенных обязательств по подписке на акции, ж/о 8;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы депонированной заработной платы (не полученной в установленные сроки); платежей по исполнительным документам; удержаний за товары, приобретенные в кредит; удержаний профсоюзных взносов, перечислений на лицевые счета работников в сберегательных банках, ж/о 8;
94 « Недостачи и потери от порчи ценностей» – на суммы удержанные из заработной платы в возмещение ущерба от недостач и потерь от порчи ценностей, ж/о 10.
Аналитический учет к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в расчетно-платежных ведомостях, карточках учета выработки, машинограммах начислений и удержаний, лицевых счетах, расчетных листах (книжках) и др.
5.9 Учет сумм, резервируемых на оплату отпусков рабочих, отчислений на социальную защиту и прочих отчислений
Организации могут создавать резерв на оплату трудовых отпусков работникам, если отпуска предоставляются неравномерно в течение года.
Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
В частности, на этом счете могут быть отражены суммы предстоящей оплаты отпусков работников, включая отчисления в Фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости.
Резерв на оплату отпусков рабочим образуется ежемесячно исходя из фактической начисленной заработной платы рабочим, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв.
Суммы, ежемесячно резервируемые для оплаты отпусков, отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счетов учета затрат на производство или расходы на реализацию 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и других (в зависимости от места закрепления работников, для которых создается резерв на оплату отпусков) в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
При начислении отпускных работникам суммы заработной платы за отпуск, а также отчислений в Фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости с этой зарплаты относятся в уменьшение образованного резерва на отпуска и в затраты производства не включаются.
Фактические расходы и платежи, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с кредитами счетов:
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на суммы заработной платы работникам за время отпуска;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на суммы отчислений на социальное страхование с сумм, начисленных на отпуска;
68 «Расчеты по налогам и сборам» – на суммы отчислений в государственный фонд содействия занятости с сумм, начисленных на отпуска.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и так далее и при необходимости корректируется. Недостающая сумма резерва доначисляется, а излишне начисленная – сторнируется оборотами за декабрь отчетного года.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» должен вестись по отдельным резервам.
Причины создания резервов за счет себестоимости, размер ежемесячных отчислений в резерв должны быть оговорены приказом по учетной политике организации.
Пример. В январе месяце фактический фонд оплаты труда рабочих – 850 000 тыс.руб., начислено пособий по временной нетрудоспособности рабочим – 46 000 тыс.руб. Плановый процент отчислений в резерв – 9,5%. Сумма, подлежащая резервированию на оплату предстоящих отпусков, составит 85 120 тыс.руб. (850 000 + 46 000) · 9,5%.
В состав резерва на отпуска включается сумма заработной платы за отпуск в размере 85 120 тыс. руб. и предстоящие отчисления в Фонд социальной защиты населения и в Фонд содействия занятости с этой зарплаты. При норме отчислений в указанные фонды 35% и 1% сумма отчислений составит 30 643 тыс. руб. (85 120 · 36%), следовательно, всего резерв на отпуска в январе месяце должен быть начислен и отнесен на затраты производства в сумме 115 763 тыс. руб. (85 120+30 643).
Согласно действующему в Республике Беларусь законодательству, из начисленной заработной платы работников производятся удержания и вычеты.
Все удержания из заработной платы можно подразделить на следующие группы: удержания, производимые из заработной платы в соответствии с действующим законодательством; удержания по решению суда либо других органов; удержания, производимые по распоряжению нанимателя; удержания, осуществляемые по письменному заявлению работника.
К первой группе удержаний относится подоходный налог и удержания, производимые в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» (в редакции Закона Республики Беларусь от 09.03.1999 г. № 247-З, с изменениями и дополнениями) объектом налогообложения подоходным налогом является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года физическими лицами, являющимися плательщиками подоходного налога. В случае приема работника на работу до истечения календарного года, им должна быть представлена справка о полученном доходе на предыдущем месте работы и сумме всех произведенных удержаний, поскольку согласно Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 г. № 16, налог исчисляется и удерживается ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года, с зачетом сумм налога, удержанных в предыдущих месяцах года. Кроме того, при исчислении подоходного налога плательщики имеют право на льготирование определенных сумм дохода. Так, согласно действующему законодательству, доход каждого из работников предприятия льготируется на сумму одной базовой величины, а также в случае наличия у него детей в возрасте до 18 лет – по две базовые величины из расчета на каждого ребенка. Помимо вышеприведенных видов льгот, при исчислении подоходного налога из доходов работников также исключаются суммы, направляемые на получение первого высшего или специального образования, как самим работником, так и его детей. При этом основанием для льготирования данных сумм является справка налоговых органов, выдаваемая работнику при его запросе, содержащая в себе сведения о сумме дохода, направляемого на эти цели. Причем льготируются средства, направляемые на учебу в учебных заведениях, выдаваемые по месту основной работы физических лиц, в размере 30 базовых величин в течение календарного года на момент выдачи. Суммы свыше установленного предела подлежат налогообложению, согласно пункту 7.28 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 г. № 16./37/
Подоходным налогом не облагаются:
доходы граждан в размере одной базовой величины;
доходы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца, а для граждан, воспитывающих трех или более детей до 18 лет;
пособия по социальному страхованию (по беременности и родам, по уходу за ребенком). Исключение составляет пособие по временной нетрудоспособности, оно облагается подоходным налогом;
алименты, полученные физическими лицами;
стипендии;
пенсии;
суммы денежных пособий выплачиваемых в связи с аварией на ЧАЭС;
суммы получаемые физическими лицами от однократной в течение 5 лет продажи квартиры и другого имущества;
с суммы получаемой по социальному и добровольному страхованию;
стоимость подарков;
материальная помощь;
выходные пособия при увольнении;
пособия по безработице.
В учете для отражения операций по начислению и удержанию подоходного налога применяется синтетический счет 68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет 4 – Налоги на доходы с физических лиц). При удержании подоходного налога делается следующая запись: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 68-4 – «Налоги на доходы с физических лиц». В случае предоставления предприятием работнику ссуды, подоходный налог с этой суммы будет удерживаться следующим образом: дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму подоходного налога, рассчитанного от общей суммы выдаваемой ссуды; дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму погашения части задолженности перед предприятием по выданной ссуде; дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму сторнировочной записи при погашении части задолженности по подоходному налогу.
Суммы подоходного налога по каждому из работников предприятия отражаются в расчетных ведомостях, составляемых на каждое из подразделений. Итоговая же сумма начисленного подоходного налога в целом по предприятию отражается в сводной расчетной ведомости, а также в расшифровке оборотов по счету 68-04 «Налоги на доходы с физических лиц».
Пример 1. Физическое лицо (детей и иждивенцев не имеет), работавшее у нанимателя с 1 октября 2004г., уволилось 17 января 2005г. За этот период ему был начислен доход в сумме 980 000 руб., с которого удержан налог в сумме 82 170 руб. 25 января 2005г. названное лицо принято на новое место основной работы по трудовому договору. Одновременно с поступлением на работу им представлена справка (сведения) о доходах физического лица с прежнего места основной работы о начисленных доходах, не облагаемых налогом размерах доходов и суммах удержанного налога с этих доходов. За январь начислен доход в сумме 235 000 руб. (базовая величина в октябре 2004г. составила 19 000 руб., в ноябре 2004г. – январе 2005г – 24 000 руб.).
Решение: Удержание налога по новому месту основной работы производится в следующем порядке:
1) Налогообложение доходов, полученных с октября по январь включительно: совокупный доход, полученный с октября 2004 г по январь 2005г., составит: 1 215 000 руб. (980 000 руб.+235 000 руб.).
2) Сумма облагаемого совокупного дохода составляет 1 124 000 руб.
(1 215 000 руб. - 91 000 руб., где 91 000 рублей – сумма, предусмотренная к вычету за 4 месяца (октябрь – январь) (на которую уменьшается подлежащий налогообложению доход), (19 000 + 24 000 + 24 000 + 24 000).
3) Сумма налога с облагаемого дохода – 101 160 руб. (1 124 000 руб.· 9%).
4) Засчитывается сумма налога, удержанная по прежнему месту основной работы, и определяется размер налога, подлежащий удержанию с доходов за январь, – 18 990 руб. (101 160 – 82 170).
Пример 2. Физическому лицу, имеющему одного ребенка в возрасте 15 лет, по месту основной работы за январь начислен доход в размере
345 000 руб. (базовая величина в январе 2005г. составляет 24 000 рублей). За февраль физическому лицу на этом же предприятии начислен доход в размере 380 000 рублей (базовая величина за февраль составляет 24 000 рублей).
Решение: Налогообложение доходов января:
1) Сумма облагаемого дохода составляет 273 000 руб. (345 000 руб. – 72 000 руб., где 72 000 руб. (24 000 + 24 000 + 24 000). Сумма, предусмотренная к вычету (доход в размере базовой величины за каждый месяц года на работника и доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 2-кратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года).
2) Сумма налога составляет 24 570 руб. (273 000 руб. · 9%).
Налогообложение доходов, полученных с января по февраль включительно:
3) Совокупный доход, полученный с начала календарного года – за январь и февраль, составит 725 000 руб. (345 000 руб.+380 000 руб.).
4) Сумма облагаемого совокупного дохода составляет 581 000 руб.
(725 000 – (24 000+24 000 – на работника за два месяца)+(24 000 · 2 + 24 000 х х 2) – на иждивенца за два месяца).
5) Сумма налога с облагаемого дохода – 52 290 руб. (581 000 · 9%);
6) Засчитывается сумма налога, удержанная за январь, и определяется размер налога, подлежащий удержанию с доходов за февраль, – 27 720 руб.
(52 290 – 24 570).
В аналогичном порядке производятся исчисление и удержание налога и за последующие месяцы.
Размеры обязательных страховых взносов устанавливаются для работающих граждан в размере 1 % от всех видов выплат, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения, и регулируются Законом Республики Беларусь «О пенсионом обеспечении». Обязательные страховые взносы удерживаются у граждан, работающих по гражданско-правовым договорам (предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности), из вознаграждений по указанным договорам.
В учете на сумму удержаний из заработной платы в Фонд социальной защиты населения будет сделана следующая запись: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет – 2 Расчеты по пенсионному обеспечению). Аналогично подоходному налогу, общая сумма удержаний в Фонд социальной защиты населения будет иметь свое отражение в итоговой расчетной ведомости по предприятию, а также в расшифровке оборотов по счету 69-2 ««Расчеты по пенсионному обеспечению»; в разрезе конкретных работников – в расчетных ведомостях по подразделениям, в которых они работают.
Суммы удержанных взносов в Фонд социальной защиты населения в обязательном порядке фиксируются во вкладном листке к трудовой книжке каждого работника, что необходимо при исчислении пенсии по возрасту.
У работника может возникать задолженность перед Фондом социальной защиты населения по предоставленным путевкам на лечение и отдых. В этом случае делается запись: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Одним из видов удержаний является удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей и отдельных лиц. Основанием для удержания алиментов является исполнительный лист суда, или заявление граждан о добровольной уплате алиментов. Размер алиментов устанавливает суд (чаще всего на 1 ребенка 25 % на 2-х детей 33 %, но не более 50 % заработка). Алименты удерживаются со всех сумм начисленной оплаты труда, в том числе пособий по временной нетрудоспособности, пенсии, стипендии, после удержания подоходного налога. Алименты выплачиваются получателю в 3-х дневный срок со дня выплаты зарплаты.
Документами, регламентирующими порядок удержаний данного вида являются: Кодекс Республики Беларусь о браке и семье; Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 12.08.2002 г. № 1092 «О перечне видов заработка и (или) иного дохода, из которого производится удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей».
По распоряжению нанимателя удержания из заработной платы могут производиться для погашения задолженности работников перед нанимателями:
удержание подотчетных сумм, выданных ранее на служебные командировки, хозяйственные расходы;
удержание ущерба с материально ответственных лиц.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику.
Учет отчислений от фонда заработной платы
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь» предприятия всех форм собственности должны производить отчисления в Фонд социальной защиты населения. Отчисления в процентах дифференцированы по видам деятельности, в частности для промышленных предприятий на 01.01.2004 г. они составляют 35, %, для предпринимателей - 15 %, для работающих граждан установлен страховой взнос в размере 1 % от заработной платы.
Средства этого фонда образуются из отчислений предприятий и включаются в себестоимость продукции в соответствующие статьи расходов пропорционально основной и дополнительной заработным платам.
На сумму отчислений в фонд социальной защиты дебетуются те же счета затрат, на которые отнесена заработная плата работающих: дебет счетов 20 (23,25,26,29,44), кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 1 – Расчеты по социальному страхованию).
Средства фонда социальной защиты населения используются предприятием для оплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей, детей-инвалидов и т.п. При этом составляется запись: дебет счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Суммы перечисляется на счет местного отделения фонда два раза в месяц. При этом составляется запись дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредит счета 51 «Расчетный счет».
Удержания из заработной платы работающих в пенсионный фонд населения в размере 1 % отражаются записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет – 2 Расчеты по пенсионному обеспечению).
Чрезвычайный налог и отчисления в Фонд содействия занятости единым платежом. Исчисление налога производится по ставке 4% от фонда оплаты труда персонала как основной, так и не основной деятельности предприятия. Суммы исчисленного налога относятся на себестоимость продукции, работ, услуг и включаются в прочие расходы.
При отчислении в Фонд содействия занятости в учете составляются проводки:
Дебет счетов 20, 23, 25, 26, 28, 29 и др. — в зависимости от направления начисленной заработной платы
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 1 – Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг).
На перечисление средств Фонду предприятием делаются записи: дебет счета 68 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг» и кредиты счета 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» и другие.
Предприятия в своей деятельности могут осуществлять как имущественное страхование своей собственности, так и страхование жизни своих работников. Для обобщения информации по имущественному и личному страхованию используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором открывают специальный субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
С 1.01.2004 г. в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, внесена дополнительная статья затрат – страховые взносы по видам обязательного страхования; суммы страховых взносов, перечисленные иностранным страховым и перестраховочным организациям, - при условии заключения договоров перестрахования в порядке, установленном органом государственного надзора за страховой деятельностью.
Начисление сумм страховых платежей в бухгалтерии отражается записью по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и дебету счетов затрат: 08 «Вложения во внеоборотные активы» – по страховым платежам в капитальном строительстве; 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - по обязательному страхованию персонала в производствах.
Перечисление сумм страховых платежей страховым компаниям отражается в бухгалтерии записью по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредитам счетов денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Специальные счета в банке».
Суммы страхового возмещения, полученные от страховых организаций, отражают бухгалтерской записью по дебету счетов учета денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Специальные счета в банке» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».