Анализ затрат на рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, универсален (может рассчитываться в любой отрасли производства) и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения:

• общей суммы затрат на производство и реализацию продукции;

• стоимости произведенной продукции.

На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема ее выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на схеме 1.

Схема 1   Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль произведенной продукции
Изменение затрат на рубль товарной продукции
Ћ					Ћ					Ћ
Изменение объема выпуска продукции					Изменение структуры выпуска продукции					Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию
Изменение уровня удельных переменных затрат		Џ			Изменение суммы постоянных затрат		Џ			Ћ
										Изменение цен в связи с инфляцией
Њ					Њ					Изменение качества продукции
										Изменение рынков сбыта
Ћ					Ћ
Изменение уровня ресурсоемкости продукции					Изменение стоимости потребленных ресурсов

 

Таким образом, наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции является уровень затрат на рубль выпущенной продукции (издержкоемкость). Факторная модель для анализа издержкоемкости (YЗ) имеет вид (формула (2)):

 

n   n   YЗ =  (Ѕ Ni х Vi + H) /   (Ѕ Ni х Цni),    i = 1    i = 1

(2)

 

где N_i - объем производства продукции в натуральном выражении;

V_i - удельные переменные затраты;

n - количество номенклатурных позиций;

H - сумма постоянных расходов на весь объем произведенной продукции;

Цⁿ_i - цена единицы продукции.

Влияние указанных факторов на изменение общей суммы затрат определяется методом цепных подстановок согласно таблице 5.

Таблица 5   Аналитическая таблица для определения влияния факторов на изменение затрат на рубль выпущенной продукции
Показатель затрат на рубль выпущенной продукции	Обозна-чение	Алгоритм расчета
Базисные удельные затраты на рубль выпущенной продукции	УЗ0	n   n    (Ѕ N0i х V0i + H0) /   (Ѕ N0i х Цn0i)  i = 1    i = 1
Затраты на рубль выпущенной продукции базисные, пересчитанные на фактический объем при сохранении плановой структуры	УЗусл1	n   n    (Ѕ (N0i х V0i) х КВП + H0) /   (Ѕ N0i х КВП Цn0i)  i = 1    i = 1
Затраты на рубль выпущенной продукции базисные, пересчитанные на фактический объем выпуска	УЗусл2	n   n    (Ѕ N1i х V0i + H0) /   (Ѕ N1i х Цn0i)  i = 1    i = 1
Фактические затраты на рубль выпущенной продукции при плановых постоянных расходах и ценах на реализованную продукцию	УЗусл3	n   n    (Ѕ N1i х V1i + H0) /   (Ѕ N1i х Цn0i)  i = 1    i = 1
Фактические затраты на рубль выпущенной продукции при плановых ценах на реализованную продукцию	УЗусл4	n   n    (Ѕ N1i х V1i + H1) /   (Ѕ N1i х Цn0i)  i = 1    i = 1
Фактические затраты на рубль выпущенной продукции	УЗ1	n   n    (Ѕ N1i х V1i + H1) /   (Ѕ N1i х Цn1i)  i = 1    i = 1

 

В таблице 6 приведены исходные данные для анализа затрат на рубль выпущенной продукции (издержкоемкость).

Таблица 6   Исходные данные для анализа затрат на рубль выпущенной продукции (издержкоемкость)
Показатели	Период		Отклонение
	отчетный	базовый
Объем выпуска продукции в текущих ценах, млн.руб.	22 860	21 549	+1 311
Выпуск продукции в натуральных показателях, тыс.шт.	279	250	+28,9
Затраты на производство продукции, млн.руб., в т.ч.:	21 865	20 931	+934
переменные затраты, млн.руб.	11 695	10 842	+853
постоянные затраты, млн.руб.	10 170	10 089	+81
Удельные переменные затраты, тыс.руб./шт.	41,99	43,44	-1,44
Средняя цена за единицу выпущенной продукции, тыс.руб.	82,08	86,33	-4,25
Издержкоемкость, руб./руб.	0,956	0,971	-0,015

 

Расчет влияния факторов на уровень издержкоемкости представлен в таблице 7.

Таблица 7   Расчет влияния факторов на изменение издержкоемкости производства
Фактор	Влияние факторов на изменение издержкоемкости продукции, руб./руб.
Изменение объема выпуска продукции в стоимостном выражении	+0,006 1
Изменение количества произведенной продукции в натуральном выражении	-0,054 7
Изменение удельных переменных издержек	-0,016 7
Изменение постоянных затрат	+0,003 4
Изменение средней стоимости 1 ед. продукции	+0,047 1
Итого изменение издержкоемкости производства продукции	-0,015

 

В результате произведенных расчетов можно проследить положительную тенденцию в динамике изменения затрат на рубль выпущенной продукции в сторону их уменьшения. За отчетный период по сравнению с базовым издержкоемкость снизилась на 0,015 руб./руб., в т.ч.:

• за счет увеличения объема выпуска в стоимостном выражении на 6,1 % она увеличилась на 0,006 1 руб./руб.;

• за счет увеличения количества выпущенной продукции в натуральном выражении на 28,9 тыс.шт. издержкоемкость снизилась на 0,054 7 руб./руб.;

• за счет снижения удельных переменных издержек на 1,44 тыс.руб./ед. затраты на рубль выпущенной продукции снизились на 0,016 7 руб./руб.;

• увеличение постоянных затрат на 81 млн.руб. обеспечило рост издержкоемкости на 0,003 4 руб./руб.;

• снижение средней цены на 1 ед. выпущенной продукции на 4,25 тыс.руб. увеличило затраты на рубль выпущенной продукции на 0,047 1 руб./руб.

Таким образом, наибольшее положительное влияние на изменение издержкоемкости продукции оказало снижение средней цены на единицу выпущенной продукции, наибольшее негативное влияние - увеличение удельных переменных издержек.