Анализ общей суммы затрат на производство продукции, работ, услуг
Для проведения анализа состава и структуры затрат на производство продукции, работ, услуг (далее - затраты) используются исходные данные, приведенные в таблице 1.
Таблица 1
Исходные данные для анализа затрат
(млн.руб.) |
||
Показатель |
Отчетный период |
Базовый период |
Затраты на производство продукции |
21 865 |
20 931 |
Материальные затраты |
9 648 |
9 568 |
Заработная плата |
6 894 |
6 394 |
Отчисления от фонда заработной платы |
2 387 |
2 221 |
Амортизация: |
876 |
654 |
основных средств |
872 |
650 |
нематериальных активов |
4 |
4 |
Прочие расходы: |
2 060 |
2 094 |
суточные и подъемные |
4 |
3 |
начисленные налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг |
1 156 |
1 088 |
проценты по полученным кредитам и займам |
501 |
395 |
оплата нематериальных услуг других организаций |
315 |
423 |
другие затраты |
84 |
185 |
Объем выпуска продукции в текущих ценах |
22 860 |
21 549 |
Выпуск продукции в натуральных показателях, тыс.шт. |
278,5 |
249,6 |
Затраты на производство продукции, в т.ч.: |
21 865 |
20 931 |
переменные затраты |
11 695 |
10 842 |
постоянные затраты |
10 170 |
10 089 |
Удельные переменные затраты, тыс.руб. |
41,99 |
43,44 |
В таблице 2 приведены результаты анализа состава и структуры затрат.
Таблица 2
Анализ состава и структуры затрат
|
||||||
Элементы затрат |
Отчетный период |
Базовый период |
Отклонение |
|||
млн.руб. |
% |
млн.руб. |
% |
млн.руб. |
% |
|
Материальные затраты |
9 648 |
44,1 |
9 568 |
45,7 |
+80 |
-1,59 |
Затраты на оплату труда |
6 894 |
31,5 |
6 394 |
30,5 |
+500 |
+0,98 |
Отчисления на социальное страхование |
2 387 |
10,9 |
2 221 |
10,6 |
+166 |
+0,31 |
Амортизация |
876 |
4,0 |
654 |
3,1 |
+222 |
+0,88 |
Прочие производственные расходы |
2 060 |
9,4 |
2 094 |
10,0 |
-34 |
-0,58 |
Затраты на производство продукции |
21 865 |
100,0 |
20 931 |
100,0 |
+934 |
Х |
Как следует из таблицы 2, затраты отчетного периода выше затрат базового периода на 934 млн.руб., или на 4,5 %. Перерасход произошел по всем видам затрат, кроме прочих производственных расходов. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля затрат на оплату труда и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля материальных затрат уменьшилась.
На рисунках 1 и 2 приведены диаграммы, характеризующие изменение структуры затрат в отчетном и базовом периодах.
Рисунок 1
Структура затрат в отчетном периоде (в долях) |
|
|
Рисунок 2
Структура затрат в базовом периоде (в долях) |
|
|
Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции.
При анализе затрат на производство необходимо учитывать их взаимосвязь с объемом выпущенной продукции. В зависимости от объема производства затраты подразделяются на переменные, которые изменяются пропорционально выпущенной продукции, и постоянные, которые, как правило, не изменяются или изменяются в очень малой степени в связи с объемом производства.
Факторная модель для анализа общей суммы затрат на выпущенную продукцию (З) имеет вид (формула 1):
|
(1) |
где Ni - объем производства продукции в натуральном выражении;
Vi - удельные переменные затраты;
n - количество номенклатурных позиций;
H - сумма постоянных расходов на весь объем произведенной продукции.
Влияние указанных факторов на изменение общей суммы затрат на выпущенную продукцию определяется методом цепных подстановок согласно таблице 3.
Таблица 3
Аналитическая таблица для определения влияния факторов на изменение общей суммы затрат
|
||||||||
Показатель затрат на производство |
Обозначение |
Алгоритм расчета |
||||||
Базисная общая сумма затрат на выпущенную продукцию (базисная полная себестоимость выпущенной продукции) |
З0 |
|
||||||
Затраты базисные, пересчитанные на фактический объем при сохранении плановой структуры |
Зусл1 |
|
||||||
Затраты базисные, пересчитанные на фактический объем выпуска |
Зусл2 |
|
||||||
Фактические затраты при плановых постоянных расходах |
Зусл3 |
|
||||||
Фактическая общая сумма затрат на выпущенную продукцию (фактическая полная себестоимость выпущенной продукции) |
З1 |
|
||||||
Примечание. Индекс «0» - базовый период. Индекс «1» - фактический период.
КВП - коэффициент роста объема выпуска продукции.
В таблице 4 приведены исходные данные для проведения факторного анализа.
Таблица 4
Исходные данные для факторного анализа себестоимости продукции
|
|||
Показатель |
Период |
Отклонение |
|
отчетный |
базовый |
||
Объем выпуска продукции в текущих ценах, млн.руб. |
22 860 |
21 549 |
+1 311 |
Выпуск продукции в натуральных показателях, тыс.шт. |
279 |
250 |
+29 |
Затраты на производство продукции, млн.руб., в т.ч.: |
21 865 |
20 931 |
+934 |
переменные затраты, млн.руб. |
11 695 |
10 842 |
+853 |
постоянные затраты, млн.руб. |
10 170 |
10 089 |
+81 |
Удельные переменные затраты, тыс.руб./шт. |
41,99 |
43,44 |
-1,44 |
Подстановкой числовых значений из таблицы 4 в алгоритмы расчета, представленные в таблице 3, и последующим вычитанием каждого предыдущего показателя из последующего получаем оценку влияния факторов на изменение общей суммы затрат на выпущенную продукцию, представленную в таблице 4.1.
Таблица 4.1
Расчет влияния факторов на изменение общей суммы затрат
|
|
Фактор |
Влияние факторов на изменение затрат на выпущенную продукцию, млн.руб. |
Изменение объема выпуска продукции в стоимостном выражении |
+659,6 |
Изменение количества произведенной продукции в натуральном выражении |
+595,7 |
Изменение удельных переменных издержек |
-402,3 |
Изменение постоянных затрат |
+81 |
Итого изменение полной себестоимости выпущенной продукции |
+934 |
Таким образом, изменение полной себестоимости продукции составило 934 млн.руб., в т.ч.:
• из-за увеличения объема выпуска в стоимостном выражении на 6,1 % себестоимость увеличилась на 659,6 млн.руб.;
• за счет увеличения количества выпущенной продукции в натуральном выражении на 29 тыс.шт. себестоимость увеличилась на 595,7 млн.руб.;
• за счет снижения удельных переменных издержек на 1,44 тыс.руб./шт. полная себестоимость снизилась на 402,3 млн.руб.;
• увеличение постоянных затрат на 81 млн.руб. повлекло за собой увеличение полной себестоимости на аналогичную сумму.
Изменение удельных переменных и постоянных затрат может происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базового периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.