§ 2. Бюджетная и налоговая системы

Сущность бюджетной Государственные финансы являются составной частью и налоговой системы финансовой системы. Содержание и структура государ- государства ственных финансов определяются функциями государ-

с тва и структурой системы органов государственного управления. В федеративных государствах существуют три уровня государст- венного управления: общегосударственный (центральный), региональный и ме- стный. Финансирование выполнения органами государственного управления своих функций производится за счет бюджетов и внебюджетных фондов, яв- ляющихся двумя составляющими государственных финансов.

Центральное место в государственных финансах принадлежит бюджетам - государственному, региональным и местным. В тоже время существенную роль играют социальные внебюджетные фонды - пенсионный, социального страхо- вания, обязательного медицинского страхования, занятости населения, соци- альной поддержки населения, а также различные целевые фонды - дорожный, экологический, борьбы с преступностью и др. Этим фондам свойственна боль- шая свобода распоряжения финансовыми ресурсами по сравнению с бюджетом, хотя следует подчеркнуть их целевое назначение. Важным структурным эле- ментом государственных финансов являются валютные резервы государства.

Государство осуществляет мероприятия по мобилизации финансовых ре- сурсов, их распределению, использованию для осуществления своих функций на основе финансового законодательства. Такая форма регулирования со сто- роны государства составляет суть финансовой политики. Финансовая полити- ка - это совокупность ее элементов, методов и инструментов, с помощью которых государство воздействует на экономическую жизнь. Она включает финансовую систему, ориентированную государством на достижение опреде- ленной цели.

Финансовая политика последнего десятилетия в России не имеет четкой целевой ориентации в отношении развития экономики. Цели построения ры- ночной экономики, приватизации государственного имущества, реструктуриза- ции экономики не согласованы между собой и не ориентированы на достиже- ние определенного результата - рост ВВП, рост доходов населения и т.д. Нель- зя считать самодостаточными и такие цели, как вхождение в мировую финан- совую систему, сокращение бюджетного дефицита.

Правильность целей финансовой политики проверяется в процессе эконо- мической деятельности всех звеньев народного хозяйства, результатах этой деятельности, в повышении благосостояния населения. Финансовая политика должна быть активной (обеспечивать экономический рост), стимулирующей, социальной и обеспечивающей безопасность государства.

Государственный Основным финансовым планом страны является государ- бюджет ственный бюджет. Государственный бюджет - это годо- вой план доходов и расходов государства, требующий законодательного утверждения. Он представляет общегосударственный фонд денежных средств, государственную казну. Отличительные особенности ис- пользования государственного бюджета состоят в безвозвратности, безвозмезд- ности и целевом назначении средств бюджета, бюджетном финансировании.

По структуре бюджет состоит из доходной и расходной части.

Доходные операции государства обеспечивают основу для удовлетворения потребностей в расходах и предоставления государственных кредитов за счет имеющихся ресурсов. Доходы являются невозвратными поступлениями. Они складываются из текущих доходов (налогов и текущих неналоговых поступле- ний - от собственности и предпринимательской деятельности, доходы от про- даж, поступления по штрафам и т.п.) и доходов от операций с капиталом (про- дажи основного капитала, реализации государственных запасов, земли и пр.).

Государственные расходы - затраты, связанные с осуществлением госу- дарством своих функций - складываются в основном из закупок товаров и ус- луг, оплаты труда государственных служащих, социальных выплат и обслужи- вания государственного долга. По своему функциональному назначению они могут быть объединены в четыре группы:

1. государственные услуги общего назначения - расходы на оборону, под- держание общественного порядка, безопасность, законодательные и исполни- тельные органы власти, внешнюю политику и т.п.;

2. общественные и социальные услуги - расходы на образование, здраво- охранение, социальное страхование и обеспечение, жилищно-коммунальное хо- зяйство, культуру, средства массовой информации и т.п.;

3. государственные услуги, связанные с экономической деятельностью - расходы на повышение эффективности хозяйственной деятельности, создание условий экономического роста, целевые программы экономического характера, создание новых рабочих мест и др.;

4. прочие - выплаты процентов и расходы, связанные с обслуживанием го- сударственного долга, трансферты, передаваемые другим государствам.

Доходы и расходы государственного бюджета могут быть сбалансированы, но в реальной жизни, как правило, имеет место дефицит (реже профицит) госу- дарственного бюджета.

Профицит государственного бюджета - это сумма превышения доходов бюджета над его расходами. Дефицит государственного бюджета - сумма превышения расходов бюджета над его доходами. Основными причинами де- фицита госбюджета являются уменьшение темпов роста экономики и сокраще- ние ВВП, неоправданное увеличение бюджетных расходов, отсутствие проду- манной налоговой политики и т.п. Традиционными источниками покрытия бюджетного дефицита являются государственные займы и эмиссия новых де- нег. Для финансирования дефицита государственного бюджета с помощью

займов государство привлекает денежные средства населения, из частного сек- тора экономики страны и других стран, используя такие финансовые инстру- менты, как размещение государственных долговых обязательств, прямые кре- диты международных организаций, правительств и т.п. Покрытие дефицита за счет выпуска новых денег, как способ финансирования дефицита, увеличивает денежную массу в обращении и способствуют развитию инфляционных про- цессов.

Сумма накопленных в стране за определенное время бюджетных дефици- тов за вычетом имеющихся за определенное время положительных сальдо бюджетов (профицитов) составляет государственный долг. Различают внешний (долг иностранным государствам, организациям и лицам) и внутренний госу- дарственный долг населению страны. Управление государственным долгом осуществляется с помощью различных мер (выплаты долгов за счет золотова- лютных резервов, консолидации внешнего долга, его конверсии и пр.) и мето- дов, основным из которых является метод оптимизации государственных заим- ствований.

В России обслуживание государственного долга превратилось в один из важнейших элементов государственных расходов. При этом выплаты на обслу- живание долга вытесняют из бюджета другие виды расходов. В последние годы делаются позитивные попытки регулирования государственных заимствований. В частности, установлены предельные объемы государственного долга РФ и предельные объемы государственных заимствований.

Налоговая Главным источником доходной части бюджета являются всевоз- система можные виды налогов. Налог как экономическая категория вы-

ражает денежные отношения между государством, с одной стороны, и гражда- нами и предприятиями (физическими и юридическими лицами), с другой сто- роны, возникающие в процессе перераспределения чистого национального про- дукта и отчуждения части его стоимости в распоряжение государства в обяза- тельном порядке. В практике хозяйствования под налогом понимается обяза- тельный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организа- ций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах соб- ственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Совокупность хозяйствующих субъектов, налогов, принципов и мето- дов их установления, мер, обеспечивающих налоговое законодательство, образует налоговую систему. Налоговая система базируется на законодатель- ных актах государства, которыми устанавливаются методы построения и взи- мания налогов, то есть определяются элементы налога:

• налогоплательщик - лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог;

• объект налогообложения - доход или имущество, с которого начисляется налог (земля, недвижимое имущество, товары и т.д.);

• источник налога - доход, за счет которого выплачивается налог (при- быль, заработная плата и т.д.);

• ставка налога - величина налога на единицу обложения.

Принципы построения налоговых систем в налоговой теории трактуются по-разному. Но есть классические принципы налогообложения, сформулиро- ванные еще А. Смитом: принцип справедливости или равенства, определенно- сти и точности налогов, удобства сроков и способов уплаты, эффективности. Общепризнанно также, что при всей важности каждого из этих принципов главным является принцип справедливости.

Налоговая система как единое целое и каждый отдельный налог выполня- ют ряд функций. При этом функции налоговой системы являются производны- ми от объективных функций налогов. Основные функции налоговой системы: фискальная, регулирующая, распределительная, социальная, стимулирующая и контрольная.

Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием госу- дарства, в центре его финансовой политики. Регулирующая функция отражает роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макро- экономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. Распределительная функция проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, динамикой курсов акций и т.д. как инструмент распреде- ления и перераспределения национального дохода, доходов юридических и фи- зических лиц, капиталов. Социальная функция отражает возможность обраще- ния налогов на непроизводственные цели. Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейшей, т.к. она непосредственно обращена на экономические интересы юридических и физических лиц и взаимодействует с этими интересами через систему льгот и поощрений, запрещений и ограниче- ний. Контрольная функция обеспечивает воспроизводство налоговых отноше- ний, реализацию и действенность силы государственной власти. Без нее другие функции неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

Налоги различаются прежде всего по источникам (прямые и косвенные) и субъектам их присвоения (федеральные, субъектов федерации и местные).

Прямые налоги начисляются на «образование доходов» - подоходный на- лог с населения, предприятий, налоги в фонд социального страхования и др. Косвенные налоги - это налоги на «использование доходов», заключенных в то- варах и услугах. Они взимаются через надбавку к цене. Это равносильно увели- чению ставки налога по мере уменьшения дохода. Виды косвенных налогов: налог с оборота, акцизы, таможенные пошлины.

Для оптимального функционирования налоговой системы в практике ис- пользуются пропорциональный, прогрессивный и регрессивный виды налого- обложения. Пропорциональный налог (его сумма) возрастает в той же пропор- ции, что доход налогоплательщика при неизменной ставке налога. Прогрессив- ное налогообложение предполагает увеличение доли налога в доходе с ростом

дохода. С помощью более высоких ставок налогов происходит изъятие относи- тельно большей части высоких доходов, создается возможность уменьшения социального неравенства. В этом случае ставка налога повышается по мере возрастания дохода. Регрессивное налогообложение означает избыточное дав- ление налога на низкие доходы, поэтому ставка налога повышается по мере снижения дохода и уменьшается при его увеличении.

Фискальная Фискальная политика находится в центре финансовой политики политика и государства. Фискальная политика - это налогово-бюджетная механизм ее политика, связанная с использованием правительством его действия, прав устанавливать налоги и расходовать средства. основанный Принято различать два вида фискальной политики: дискреци- на использо- онную фискальную политику и фискальную политику встроен- вании муль- ных стабилизаторов.

типликаторов Дискреционная фискальная политика - это сознательное мани- пулирование государства налогами и правительственными расходами с целью изменения объемов ВВП, уровня инфляции и занятости. При этом различают стимулирующую и сдерживающую фискальную политику. Стимулирующая политика используется в период экономического спада и за- ключается в увеличении государственных расходов, снижении налогов или од- новременном увеличении государственных расходов и снижении налогов. В случае вызванной избыточным спросом инфляции государство проводит сдер- живающую политику, которая предполагает уменьшение правительственных расходов, увеличение налогов или одновременное уменьшение правительст- венных расходов и увеличение налогов.

Проведение политики встроенных стабилизаторов имеет в своей основе использование прогрессивного налогообложения и пособий по безработице, по- зволяющих воздействовать на совокупный спрос, его увеличение или сокраще- ние. Дело в том, что использование прогрессивных ставок индивидуального подоходного налога по мере роста ВВП дает больший эффект, чем пропорцио- нальные приросты налоговых поступлений. И, напротив, в случае уменьшения ВВП налоговые поступления падают. Аналогично действует и другой встроен- ный стабилизатор - «отрицательные налоги» в виде пособий по безработице. Выплаты пособий по безработице во время экономического подъема сокраща- ются, а во время спада производства возрастают.

Механизм действия фискальной политики основан на использовании мультипликаторов: правительственных расходов и налогового. Правительст- венные (государственные) расходы не отличаются по сути от потребительских расходов. Они являются составным элементом совокупных расходов и оказы- вают мультипликативный эффект на величину национального дохода.

Мультипликатор правительственных расходов - это коэффициент, показы- вающий зависимость изменения дохода от изменения государственных расхо- дов (инвестиций):

При увеличении или сокращении государственных расходов мультиплика- тор вызывает прирост или падение дохода.

Мультипликатор равен величине, обратной склонности к сбережению. Чем меньше доля любого изменения в доходе, который идет на сбережения, тем больше очередное расходование в каждом цикле и соответственно тем выше мультипликатор.

Снижение налогов производит аналогичное действие. Уменьшение налогов увеличивает располагаемый доход и увеличивает рост потребления. При любом данном уровне дохода планируемые расходы становятся больше.

Формулу налогового мультипликатора можно представить в следующем виде:

Налоговый мультипликатор = Мультипликатор государственных расходов х Предельная склонность к потреблению.

Очевидно, что налоговый мультипликатор оказывает меньшее воздействие на совокупный спрос, чем мультипликатор государственных расходов. Госу- дарственные расходы немедленно и в полном объеме сказываются на величине совокупного спроса, изменяя равновесный ВВП. Уменьшение или увеличение налоговых изъятий, напротив, влияет на совокупный спрос опосредованно, че- рез предельную склонность к потреблению: увеличение налогов ведет к уменьшению доходов населения, а значит сокращению потребления и совокуп- ного спроса. Поскольку доходы делятся на потребляемую и сберегаемую части, то уменьшение потребления при росте налогов можно рассчитать, умножив до- полнительные налоговые изъятия на предельную склонность к потреблению. И наоборот, сокращение налогов вызовет рост потребления, скорректированный на величину предельной склонности к потреблению. В этом заключается отли- чие налогового мультипликатора от мультипликатора государственных расхо- дов.