- •Упрощенная трансформация отчетности на примере оао
- •Баланс по российским стандартам
- •Отчет о прибылях и убытках
- •Журнал регистрации поправок
- •Расчет процента нзп
- •Расчет управленческих расходов и амортизации в составе нзп
- •Отчет о прибылях и убытках (трансформированный)
- •Баланс трансформированный
- •Реформирование российского бухгалтерского учета на основании мсфо
- •Проблемы реформирования российского бухгалтерского учета на основании мсфо
- •Общая схема проблем адаптации мсфо в Российской Федерации
- •1. Проблема регулирования.
- •2. Проблема технической базы учета и уровня квалификации бухгалтерского персонала.
- •1. Различия в принципах ведения бухгалтерского учета.
- •1. Обобщенный характер мсфо.
- •4.2. Успехи и резервы реформирования российского бухгалтерского учета на основании мсфо
Упрощенная трансформация отчетности на примере оао
В начале преобразуем имеющийся бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках организации по стандартам российского бухгалтерского учета (Приложение ) в укрупненную финансовую отчетность:
Таблица 1
Баланс по российским стандартам
Активы |
Тыс.руб. |
Основные средства - первоначальная стоимость |
262079 |
Накопленная амортизация |
(81543) |
Остаточная стоимость |
180536 |
Запасы и незавершенное производство |
57461 |
Дебиторы |
33248 |
Резерв безнадежных и сомнительных долгов |
(2945) |
Денежные средства |
93565 |
Итого: активы |
361865 |
Капитал |
|
Уставный капитал |
(315) |
Нераспределенная прибыль прошлых лет |
(200724) |
Нераспределенная прибыль - чистая прибыль отчетного периода |
(78373) |
Итого: капитал |
(279412) |
Обязательства |
|
Кредиторская задолженность |
(82453) |
Резерв по возможным обязательствам перед налоговыми органами |
- |
Итого: обязательства |
(82453) |
Итого: пассивы |
(361865) |
Таблица 1а
Отчет о прибылях и убытках
Показатели |
Тыс.руб. |
Выручка |
(909638) |
Себестоимость реализованной продукции |
752822 |
Валовая прибыль |
(156816) |
Административные расходы |
47488 |
Коммерческие расходы |
2805 |
Прибыль до налога |
(106523) |
Налог на прибыль |
28150 |
Чистая прибыль |
(78373) |
На основании журнала регистрации поправок необходимо сформировать трансформационную модель и составить отчетность в соответствии с МСФО.
Таблица 2
Журнал регистрации поправок
№ п/п |
Операция |
Дебет |
Кредит |
Сумма тыс. руб. |
Причина поправки |
1 |
Начислено вознаграждение аудитору за аудит текущего года, договор по которому только будет заключен в следующем году |
Отчет о прибылях и убытках – «Административные расходы" |
Баланс- "Кредиторская задолженность" |
500 |
В соответствии с принципом начисления и концепцией соотнесения доходов и расходов. Аудит за текущий год является расходом текущего года, а не следующего, когда заключен договор и фактически проводится аудит |
2 |
Списание безнадежной дебиторской задолженности |
Баланс - "Резерв сомнительных и безнадежных долгов" |
Баланс - "Дебиторская задолженность" |
1335 |
Точно известно, что дебиторская задолженность "плохая", и экономические выгоды точно не поступят компанию. Производится удаление безнадежной дебиторской задолженности как из состава дебиторской задолженности, так и из состава "оценочного" резерва (контрстатьи по отношению к статье "Дебиторская задолженность"). Предполагаем, что ранее возможность возникновения "плохих"долгов была правильно оценена формированием резерва по сомнительной дебиторской задолженности, а в настоящий момент этот "плохой" долг лишь "кристаллизовался" |
|
|
|
|
|
Продолжение таблицы 2 |
3 |
Доначисление резерва по сомнительной дебиторской задолженности в соответствии с расчетом, выполненным менеджментом |
Отчет о прибылях и убытках - "Прочие" или "Административные расходы" |
Баланс- "Резерв по сомнительной дебиторской задолженности" |
300 |
Согласно оценкам менеджмента часть вновь появившейся в отчетном периоде дебиторской задолженности не будет погашена контрагентами. Принцип консерватизма, заложенный в МСФО, требует от менеджмента отражения актива (дебиторской задолженности) в незавышенной сумме
|
4 |
Формирование резерва по ожидаемым претензиям в связи с налоговыми проверками |
Отчет о прибылях и убытках - "Прочие" или "Административные расходы" |
Баланс- "Резерв по обязательствам в связи с налоговой проверкой" |
100 |
МСБУ 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" требует формирования обязательств с неопределенной суммой и неопределенным сроком погашения, когда произошло обязывающее событие (налоговая проверка, нарушения в уплате налогов), которое, как ожидается, повлечет за собой отток из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Резерв формируется в наиболее вероятной, по мнению менеджмента, сумме оплаты штрафа и пеней по неправильно уплаченным налогам |
|
|
|
|
|
Окончание таблицы 2 |
5 |
Удаление из себестоимости и остатков готовой продукции административных расходов и коммерческих расходов, не попадающих в состав себестоимости в соответствии с МСБУ 2 "Запасы (см. Примечание 1) |
А. Удаление из "Незавершенное производство"/"Запасы": Отчет о прибылях и убытках - "Административные расходы" и "Коммерческие расходы" соответственно. Б. Удаление из "Себестоимость": Отчет о прибылях и убытках - "Административные расходы" и "Коммерческие расходы" соответственно. |
А. Баланс - "Незавершенное производство" или "Запасы"
Б. Отчет о прибылях и убытках - "Себесто- имость реализованной продукции" |
А. 689
Б. 9015 |
МСБУ 2 требует включения в себестоимость и запасы только прямых производственных расходов. Накладные косвенные расходы, такие как административные и коммерческие, подлежат списанию в качестве затрат отчетного периода по соответствующим статьям в отчете о прибылях и убытках |
6 |
Отражение полученного в финансовую аренду объекта |
Баланс - "Основные средства" - "Первоначальная стоимость" |
Баланс- "Кредиторская задолженность по финансовому лизингу" |
24220 |
МСБУ 17 "Аренда" вне зависимости от положений учета арендованного имущества, прописанного в договоре финансовой аренды, требует в случае перехода рискови выгод по объекту аренды к арендополучателю отражения объекта аренды на его балансе с соответствующим отражением задолженности по финансовому лизингу. Дальнейшие платежи не относятся на расходы, а уменьшают кредиторскую задолженность по финансовой аренде |
Примечание 1. В соответствии с учетной политикой организации по российским стандартам управленческие расходы и часть коммерческих расходов признаются в себестоимости продукции. Следовательно, если на конец периода есть остаток незавершенного производства (НЗП) или готовой продукции (ГП), часть управленческих и коммерческих расходов формирует показатели НЗП и ГП. Такой порядок учета не соответствует требованиям МСФО (МСБУ 1, 2).
Таким образом, при трансформации отчетности необходимо исключить суммы управленческих и коммерческих расходов (иными словами, таких косвенных накладных расходов, не относящихся напрямую к производству готовой продукции) из показателя НЗП, представленного в бухгалтерском балансе по российским стандартам, включив их в расходы отчетного периода (отчет о прибылях и убытках), и тем самым уменьшить финансовый результат отчетного периода.
Примечание 2. Лизинг (финансовая аренда)
При использовании МСФО объект финансовой аренды всегда отражается на балансе арендополучателя в корреспонденции со статьей кредиторской задолженности по финансовому лизингу. Арендные платежи впоследствии уменьшают данную задолженность. Стоимость основных средств полученных в лизинг равна 24220 тыс. руб. в соответствии с бухгалтерским балансом.
Записываем в баланс статьи активов со знаком "+", а статьи обязательств и капитала - со знаком "-".
Записываем в отчет о прибылях и убытках доходы со знаком "-", а расходы со знаком "+".
Исходя из различий в российских стандартах и МСФО, делаем выводы о необходимости внесения поправок в российскую отчетность для получения отчетности в МСФО. Причины поправок и проводки по проведению поправок методом двойной записи представлены в таблице 3.
Рассчитаем процент НЗП на конец отчетного периода:
Таблица 3