7.3. Принципы формирования счетных планов

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

План счетов бухгалтерского учета разрабатывается Минфином (кроме Плана счетов, применяемого в кредитных организациях, — его разрабатывает и утверждает Центробанк). Одновременно с Планом счетов разрабатывается и утверждается Инструкция по его применению.

В основе разработки счетных планов лежит унификация применения отдельных счетов и субсчетов бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов независимо от их организационно-правовой формы и вида деятельности. Таким образом, образуются предпосылки для создания единого плана счетов. Специфика бюджетных и кредитных учреждений обуславливает необходимость разработки для них отдельных счетных планов.

Другим принципом, используемым при разработке счетных планов и инструкций по их применению, является строгая иерархичность счетов и субсчетов, включаемых в планы.

В качестве третьего принципа разработки Плана счетов можно выделить рациональное сочетание государственного регулирования бухгалтерского учета и предоставления хозяйствующим субъектам максимально возможной самостоятельности в выборе форм учета, определения перечня субсчетов и аналитических счетов бухгалтерского учета, а также в выборе организационных форм ведения учета. Например, Инструкцией по применению плана счетов установлено, что субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Инструкции по применению плана счетов, положений и других

нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета (основных средств, материально-производственных запасов и т.д.).

Перечень аналитических счетов, как уже отмечалось, организация выбирает самостоятельно, исходя из технологических особенностей производственного процесса, особенностей условий хозяйственных договоров, заключенных организацией, графика документооборота и других специфических условий.

В Инструкции по применению Плана счетов после характеристики каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Эта мера позволяет унифицировать схему бухгалтерских проводок по наиболее распространенным хозяйственным операциям. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией. Если же организация осуществляет специфические операции,

для отражения которых необходимо введение дополнительных синтетических счетов (используя свободные номера счетов), то она может ввести такие счета только по согласованию с Министерством финансов.

Еще одним принципом формирования Плана счетов является соответствие бухгалтерского учета хозяйственных операций их экономическому и правовому статусу. Реализация этого принципа, в частности, означает, что в рыночных условиях счетный план, использовавшийся в условиях плановой экономики, применяться не может.

Кроме того, счетные планы должны меняться в соответствии с изменениями законодательной и нормативной базы, регулирующей не только бухгалтерский учет, но и отношения между субъектами предпринимательской деятельности. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, действующий с 1 января 2002 года, является четвертым за последние 34 года (не считая изменений и дополнений, вносимых в действующие счетные планы). До него действовал План счетов, утвержденный в ноябре 1991 года, что соответствовало началу рыночных преобразований в Российской Федерации.

Ранее действовал План счетов, утвержденный в марте 1985 года (начало периода экономических преобразований, называемых перестройкой, и т.п.). Еще ранее действовал Счетный план, утвержденный в мае 1968 года — года, когда в экономике СССР произошли некоторые изменения, повысившие самостоятельность предприятий и организаций. Принятие последнего (на данный момент) Плана счетов должно свидетельствовать о

переходе рыночных преобразований на качественно новый уровень. Наконец, еще один принцип, который, хотя и не декларируется, но неизменно реализуется, — это принцип преемственности, т.е. максимально возможного использования ранее действовавших учетных схем. Например, основные средства учитываются на счете 01 более 70 лет. То же можно сказать о счетах учета основного производства, вспомогательных производств и т.д. Подобная преемственность позволяет минимизировать материальные и трудовые затраты бухгалтерий при переходе на новые счетные планы.

Перечисленные принципы формирования счетных планов являются общими и используются при разработке планов счетов и инструкций по их применению в предпринимательской, бюджетной и кредитной сферах. Вместе с тем порядок бухгалтерского отражения операций в кредитных и бюджетных учреждениях требует особой регламентации.