2.3 Изучение учета доходов, капитала, резервов предприятия

В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком.

Различают следующие виды прибыли (убытка):

• валовую прибыль (выручка (валовой доход) – себестоимость),

• прибыль (убыток) от продаж (валовая прибыль – коммерческие и управленческие расходы),

• прибыль (убыток) до налогообложения (прибыль (убыток) от продаж + проценты к получению – проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие доходы – прочие расходы),

• чистая прибыль (убыток) отчетного года (прибыль (убыток) до налогообложения + отложенные налоговые активы – отложенные налоговые обязательства – текущий налог на прибыль – иные аналогичные платежи).

Таким образом, финансовые результаты работы предприятия (прибыль, убыток) формируются в процессе реализации продукции (работ, услуг), основ­ных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих ак­тивов.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового ре­зультата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетичес­кий счет 99 "Прибыли и убытки".

К доходам, отраженным на счете 90 «Продажи», относятся доходы, полученные от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

К доходам, отраженным на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся доходы, от реализации амортизируемого имущества (основных средств); доходы от реализации прочего имущества, доходы от реализации ценных бумаг; доходы от арендной платы; доходы от реализации незавершенного строительства.

К расходам, отражаемым на счете 90 «Продажи», относится себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг.

К расходам, отраженным на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся: расходы от реализации амортизируемого имущества (основных средств); расходы от реализации прочего имущества; расходы по реализации ценных бумаг; расходы по арендной плате; расходы от реализации незавершенного строительства; прочие расходы, связанные с благотворительностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий.

В течение отчетного года указанные доходы и расходы на счете 90 и 91 накапли­ваются нарастающим итогом с начала года.

При ведении учета по журнально-ордерной форме учет по счету 91 осуществляется в журнале-ор­дере № 15 (Приложение 42). Этот журнал ведется на основании других журналов – ордеров (например, 1,2,7) и их расшифровок.

Сальдо (конечный финансовый результат) может быть кредитовым, если предприятие в результате своей деятельности получило прибыль, и дебетовым, если предприятие получило убытки. Прибыль, получаемая предприятием на протяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределенной. Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", а сумма убытка отчетного года — Дебет счета 84 и Кредит счета 99. В течение года за счет получаемой прибыли производят платежи в бюджет по налогу на прибыль, создают специальные фонды, осуществляют другие расходы.

На сумму начисленного налога на прибыль в учете делаются следую­щая запись: дебет счета 99 кредит счета 68

После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством остаю­щаяся прибыль (чистая прибыль) поступает в распоряжение предприятия, то есть его учредителей, а учредителем ГУП РМ «Лисма» является Правительство Республики Мордовия. Функции учредителя предприятия осуществляют республиканский орган по управлению государственным имуществом и Министерство промышленности, транспорта и связи РМ в соответствии с действующим законодательством РФ и РМ.

Часть чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, может быть направлена на увеличение уставного фонда предприятия. Остающаяся в распоряжении предприятия часть чистой прибыли используется предприятием в установленном порядке, на:

• внедрение, освоение новой техники и технологий, мероприятий по охране труда и окружающей среды;

• создание фондов предприятия, в т.ч. предназначенных для покрытия убытков;

• развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пополнение оборотных средств;

• строительство, реконструкцию, обновление основных фондов;

• проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, изучение конъюнктуры рынка, потребительского спроса, маркетинг;

• покупку иностранной валюты, других валютных и материальных ценностей, ценных бумаг;

• рекламу продукции и услуг предприятия;

• приобретение и строительство жилья (долевое участие) для работников предприятия, нуждающихся в улучшении жилищных условий в соответствии с законодательством РФ и РМ;

• материальное стимулирование, обучение и повышение квалификации сотрудников предприятия.

Предприятие создает резервный фонд. Его размер составляет не ниже 10 процентов уставного фонда предприятия, если иное не установлено законодательством РФ. Резервный фонд предприятия формируется путем ежегодных отчислений в размере 10 процентов, если иное не предусмотрено законодательством РФ, от доли чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Резервный фонд предприятия предназначен исключительно для покрытия его убытков, в случае отсутствия иных средств, и не может быть использован для других целей.

Предприятие имеет право образовывать из прибыли, остающейся в его распоряжении, также следующие фонды:

• социальный фонд, средства которого используются на решение вопросов укрепления здоровья работников предприятия, в т.ч. на профилактику профессиональных заболеваний;

• жилищный фонд, средства которого используются на приобретение и строительство жилья (долевое участие) для работников предприятия, нуждающихся в улучшении жилищных условий;

• фонд материального поощрения работников предприятия, средства которого используются на материальное поощрение работников предприятия.

Размер, порядок формирования и использования указанных фондов устанавливаются коллективным договором на основании действующего законодательства.

На ГУП РМ «Лисма» создается только резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (в соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета). Расчет размера ежемесячных отчислений в резерв производится исходя из предполагаемого годового фонда оплаты труда и предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков, включая единый социальный налог (Приложение 43). Ежегодно по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, проводится инвентаризация. По итогам инвентаризации остаток числящегося в бухгалтерском учете резерва должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений на обязательное социальное страхование и обеспечение (Приложение 44). Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму ЕСН, по которым ранее не создавался указанный резерв.

После составляется справка-расчет по использованию начисленного резерва на оплату отпусков за год (Приложение 45).

Отчисления в резерв отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и реализацию (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу").

Таким образом, можно сделать вывод, что учет доходов и расходов от обычных видов деятельности и от прочей деятельности на предприятии ведется в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99. Полученная предприятием чистая прибыль может направляться на определенные цели в соответствии с уставом предприятия, но т.к. предприятие является унитарным, оно, прежде чем распределять прибыль, обязано взять разрешение у учредителя, т.е. у Правительства РМ.