2.2 Изучение учета расходов предприятия

В цехах основного производства для учета выработки составляется технологический журнал мастера смены, в котором показываются произведенные работы за смену, нормы и технологические режимы процесса, выработка за смену, расход сырья смены. На основании этого журнала экономист составляет суточный рапорт по выработке продукции с записью в журнал учета выработки цеха и передает данные в производственно-экономический и производственно-технический отделы. Также в цехе ведется журнал учета простоев основного технологического оборудования, где отражается время остановки оборудования, время пуска и определяется время простоя оборудования. Кроме того, составляется материальный отчет (Приложение 20). В котором показывается вся информация по каждому виду продукции: остаток на начало месяца, приход, расход продукта, передача другим цехам, остаток на конец месяца.

Для учета полуфабрикатов составляется баланс за месяц. В нем показывается остаток данного полуфабриката на начало месяца, приход (с заготовительных цехов), расход (в сборочные цеха), остаток на конец месяца. К полуфабрикатам относятся колбы, спирали, цоколь, ввод токовый и другие.

Незавершенное основное производство оценивается по нормативной производ­ственной себестоимости по прямым статьям затрат (сырье и материалы, оплата труда основных производственных рабочих с отчислениями, топливо).

Контроль за незавершенным производством осуществляется с помощью инвентаризации. Проводит её комиссия, которую назначает руководитель предприятия, в неё входит материально-ответственное лицо и независимое лицо. Комиссия все проверяет и составляет акт инвентаризации, подписанный всеми членами комиссии, и передается в бухгалтерию. Акты инвентаризации остатков незавершенного производства содержаться в производственном отчете, информация из которого формируется в своде инвентаризации незавершенного производства по состоянию на 1 ноября 2008 года (Приложение 21).

Формирование затрат на производство осуществляется по статьям и элементам затрат следующим образом:

Перечень статей затрат:

• сырье и материалы;

• покупные изделия и комплектующие;

• топливо и энергия на технологические цели;

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• отчисления на страхование;

• общепроизводственные расходы;

• общехозяйственные расходы;

• потери от брака.

Перечень элементов затрат:

• основные материалы, в т.ч. покупные изделия и комплектующие;

• вспомогательные материалы;

• топливо;

• энергопродукты со стороны;

• заработная плата;

• отчисления на заработную плату;

• амортизация;

• прочие.

Учет затрат на производство ведется по следующим балансовым счетам: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы по обычным видам деятельности, непосредственно связанные с процессом производства и продажей, отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактически произведенных затрат.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, произведенные в отчетном месяце в полном объеме относятся к расходам текущего месяца.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляется по нормативному методу в соответствии с основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях.

Документооборот производственных расходов: приходные и расходные лимитно-заборные карты – материальный и производственный отчеты – справка на распределение материалов и заработной платы – ведомость № 9, 12, 15 - акты инвентаризации незавершенного производства – журнал-ордер №10.

Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство. Они состоят, как правило, из ряда цехов (отделов), к которым на данном предприятии относятся следующие: инструментальные (изготовление технической оснастки, инструмента, приспособлений и др.); ремонтные (ремонтно-механические, ремонтно-строительные, электроремонтные и др.); энергетические (котельные, электростанции, ком­прессорные станции и др.); транспортные (железнодорожный и автомо­бильный транспорт); хозяйственного обслужива­ния (уборка производственных помещений, стирка и ремонт спецодежды и др.); строительные (ремонт зданий).

Информация о затратах вспомогательных производств обобщается на актив­ном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По его дебету собираются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств, и потери от брака, а по кредиту — суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В каждом вспомогательном цехе составляются реестры выполненных работ, путевые листы или наряд - заказы, исходя из фактических затрат. На их основании составляется ведомость распределения услуг вспомогательного цеха. После этого составляется Ведомость №9 распределения услуг вспомогательных цехов в общем по заводу с отнесением затрат на счета 25/3, 25/4, 25/5, 25/6, 26, 20, 23 (Приложение 22). Эта ведомость ведется в суммовом и количественном выражении. При делении суммы затрат на их количество получается цена услуги вспомогательного цеха.

Распределение заработной платы показывается в ведомости распределения сумм начисления заработной платы (Приложение 23). Здесь заработная плата и отчисления от нее распределяются в соответствии с тем, где происходил расход рабочей силы, т.е. списываются со счетов 70,69 на счета затрат 20,25, 26,29. Распределение материалов отражается в справке на распределение материалов (Приложение 24). Здесь материалы распределяются в соответствии с тем, где происходил расход материалов, списываются со счета 10 на счет затрат 25. На основе таких справок составляются ведомости № 12, 15.

В состав общепроизводственных расходов включаются амортизация оборудования, зданий и сооружений; содержание цехового персонала; эксплуатация оборудования и транспортных средств; содержание зданий и сооружений, ремонт и оборудования и транспортных средств; ремонт зданий, сооружений и инвентаря; внутризаводское перемещение грузов; испытания, опыты и исследования; охрана труда; прочие расходы; заработная плата, не вошедшая в другие статьи; потери от простоев; травматизм; капитальный ремонт оборудования и транспортных средств; капитальный ремонт зданий и сооружений; оплата больничного листа за счет предприятия; доплата рабочим-сдельщикам за нерабочие праздничные дни; командировочные расходы; прочие затраты, не учитываемые в целях налогообложения; расходы, связанные с общественными работами. Общепроизводственные расходы учитывают по каждому структурному подраз­делению (производству, цеху, мастерской и т.п.) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей. Они учитываются на синтетическом счете 25 "Общепроиз­водственные расходы".

Аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости № 12 (приложение 25), синтетический — в журнале-ордере № 10.

В условиях ведения учета по полной журнально-ордерной форме по истече­нии месяца ведомость № 12 подытоживается и полученные суммы расходов в раз­резе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер № 10. Сумма этих расходов, учтенная на счете 25, полностью списывается с кредита данного счета в дебет счета 20. Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость от­дельных изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В состав общехозяйственных расходов включаются расходы на управление производством; расходы на командировки; содержание военизированной и пожарной охраны; заработная плата рабочих заводоуправления; расходы по услугам связи; услуги сторонних организаций; амортизация; затраты по текущему ремонту и содержанию зданий; охрана окружающей среды; производство испытаний, опытов, исследований; охрана труда; подготовка кадров (по договорам); подготовка кадров (обучение специалистов); налоги, сборы; затраты, связанные с арендой; прочие расходы; расходы на НИОКР, давшие положительные результаты; проценты банка за кредит; капитальный ремонт оборудования и транспортных средств; капитальный ремонт зданий и сооружений. Они учитываются на синтетическом счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости № 15 (Приложение 26), синтетический — в журнале-ор­дере № 10 (Приложение 27). При списании общехозяйственных расходов по направлениям затрат их относят на готовую продукцию.

Журнал-ордер 10 состоит из 3-х разделов. В первом разделе ("Издержки производства") содержится свод затрат по всем производственным счетам. Раздел заполняется на основании итоговых данных ведомостей 12,15,14.

Во 2 разделе ("Расчет затрат на производство по экономическим элементам") рассчитываются затраты по экономическим элементам. Для этого в него из 1-го раздела некоторые итоги переносятся, а некоторые рассчитываются. Затем затраты корректируются на сумму внутрихозяйственного оборота (стоимость оприходованных со счетов 20,23 и 28 собственной выработки). Данные о нем берутся из журнала-ордера 10/1 (Приложение 28). Раздел 3 предназначен для расчета себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции.

После обобщения всей информации о себестоимости продукции составляется расчет фактической себестоимости фактического выпуска товарной продукции по заводу за каждый месяц. В ней показываются наименования затрат по статьям калькуляции и затраты на единицу изделия. По данной калькуляции определяется фактическая себестоимость продукта.

Коммерческие, управленческие расходы и расходы на продажу согласно учетной политике признаются полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по реализации готовой продукции и покупных товаров (основных видов деятельности) и подлежат распределению пропорционально видам продаж (готовой продукции и покупных товаров) по рассчитанным удельным весам.

Таким образом, изучив полученные материалы можно сделать вывод, что порядок учета производственных расходов на предприятии соответствует ПБУ 10/99 и НКРФ, в соответствии с которыми расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с из­готовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей това­ров, а также связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому уче­ту в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денеж­ной и иной форме или величине кредиторской задолженности; расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Учет готовой продукции и ее реализации. Отдел снабжения заключает договоры сбыта. Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги. Предприятие разрабатывает годовой план выпуска продукции и календар­ные (квартальные, месячные) графики. В целях контроля ритмичности работы цехов диспетчерские службы ведут оперативный учет выполнения графиков. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой продукции (работ, услуг), что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями.

Готовая продукция сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу.  На складе её учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета аналогич­но учету материалов. Ежемесячно составляется отчет о движении готовой продукции по складу (Приложение 29).

Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными (Приложение 30). Они подписываются представителем техни­ческого контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладов­щиком) или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземпля­рах. Один экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской в приеме продукции остается в цехе.

На ГУП РМ «Лисма» каждый цех предоставляет в бухгалтерию справку о выработке продукции. В ней даются данные об объеме произведенной продукции каждого вида. Внутреннее перемещение продукции осуществляется на основании накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (Приложение 31).

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут ведомости выпуска готовой продукции за месяц (Приложение 32). Здесь показывается остаток продукции на начало месяца, приход, расход, остаток на конец.

По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают по плановой себестоимости (или иной учетной цене). По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Производственная себестоимость готовой продукции по ее видам или заказам определяется по данным аналитического учета основного производства. Уста­новленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, получая фактическую себестоимость всего выпуска. После этого уста­навливаются суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (эко­номия или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом. Для учета готовой продукции в соответствии с учетной политикой предназначен активный синтетичес­кий счет 43 "Готовая продукция". Она учитывается по факти­ческой производственной себестоимости. На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции и товаров на складе. При журнально-ордерной форме учета кредитовые обороты по счету 43 отражаются в журнале-ордере № 11 (Приложение 33).

Поступление готовой продукции из производства на склад отражается: дебет счета 43 кредит счета 20.

Произведенную продукциею предприятие отгружает покупателям в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта предприятия дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают продукцию на месте) — по приказу-накладной, в которой дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию.

Отпуск со склада на ГУП РМ «Лисма» оформляется товарной накладной (Приложение 34), служащей основанием к списанию продукции со склада в расход.  На основании накладных на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк. В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой.

Оплата может производиться инкассо, взаимозачетом или предоплатой. Платежные требования сдаются в банк на инкассо (то есть с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю.

Для вывоза готовой продукции с территории организации представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия продукции. Моментом реализации продукции (работ, услуг) на ГУП РМ «Лисма» принято считать момент отгрузки продукции.

Если после получения продукции ГУП РМ «Лисма» покупатель выявляет дефекты в приобретенной продукции, которые подлежат исправлению, то ГУП РМ «Лисма» исправляет дефекты за свой счет. В отдел контроля качества данного предприятия приходит претензия от покупателя и рекламационный акт (Приложения 35, 36). Покупатель присылает дефектную продукцию поставщику, который её проверяет. Если он признает что продукция имеет дефекты, то составляется акт, где указывается какой брак; какое количество подлежит замене, а какое – нет (Приложение 37).

Ежемесячно составляется сводная ведомость отгрузки готовой продукции по изделиям (Приложение 38), где указываются: код и наименование изделия, дата отгрузки, количество, фактическая оптовая цена с НДС, сумма с НДС, фактическая оптовая цена без НДС, сумма без НДС, учетная цена, отпускная цена (по справочнику).

Фактическая себестоимость реализованной продукции и прибыль от реализации определяется в журнале-ордере №11.

Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции (работ, услуг) записываются в журнал-ордер № 11, в котором отражаются обороты по кредиту счетов 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 26 «Общехозяйственные расходы», 90/1 «Выручка от продаж» в разрезе корреспондирующих счетов. Данные по кредиту счета 43 в части фактической себестоимости отгружен­ных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий (дебет счета 90/2/1 и кредит счета 43/2) отражаются в журнале-ордере № 11 на основе показателей, содержащихся в ведомости № 16. Остальные данные по кредиту счета 43 — показываются в этом журнале на основе соответствующих первичных документов. Поступивший платеж от покупателей (заказчиков) и списания (обороты по кредиту счета 90/1/1) приводятся в журнале-ордере № 11 по итоговым данным ведомостей по отгрузке и реализации продукции. Сумма налога на добавленную стоимость взята из журнала-ордера № 8 (Приложение 39) в корреспонденции со счетом 90/3/1 «НДС от реализованных товаров собственного производства (готовой продукции).

Положительным моментом в учете готовой продукции является то, что учет частично автоматизирован и это позволяет находить нужный документ в короткий срок. В качестве недостатка в учете выпуска готовой продукции на изучаемом предприятии можно отметить большой документооборот, что является причиной большой трудоемкости учета данных хозяйственных операций. В связи с этим организации можно порекомендовать сокращение документооборота по учету выпуска готовой продукции.

ГУП РМ «Лисма» платит следующие виды налогов: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль (Приложение 40), налог на доходы физических лиц, транспортный налог, налог на имущество, плату за негативное воздействие на окружающую среду (Приложение 41). Управление по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора по РМ устанавливает определенные лимиты на выбросы вредных веществ в атмосферу. Если лимиты превышаются, то предприятие платит налог в 5-кратном размере. Срок уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду, подлежащей уплате по итогам отчетного периода, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетным периодом признается календарный квартал.