3. Позиковий капітал

• довгострокові й поточні позики;

• векселі видані, виражені в іноземній валюті;

• довгострокові зобов'язання по міжнародному фінансовому лізингу;

• розрахунки з учасниками в частині заборгованості (зобов'язань) учасникам з виплати дивідендів;

• кредиторська заборгованість в іноземній валюті, що виникла по інших, ніж вказано вище, підставах.

Монетарні статті при зміні валютного курсу підлягають перерахунку, оскільки вартість грошових коштів в іноземній валюті при зміні валютного курсу теж змінюється.

Перерахунок монетарних статей проводять в таких випадках:

Випадки перерахунку монетарних статей

Дата здійснення розрахунків

Дата балансу

Рис. - Випадки перерахунку монетарних статей

Немонетарні статті - всі інші статті, які відображають активи чи зобов’язання, які не будуть сплачені у фіксованій сумі грошей або їх еквівалентів.

До немонетарних статей слід віднести:

1. Активи

• основні засоби;

• нематеріальні активи;

• капітальні інвестиції;

• запаси

• дебіторська заборгованість, що підлягає погашенню шляхом отримання товарів (робіт, послуг).

2. Власний капітал

• статутний капітал;

• резервний капітал;

• додатковий капітал;

• нерозподілений прибуток

3. Позиковий капітал

• довгострокові й поточні позики, погашення яких буде відбуватися в негрошовій формі.

Немонетарні статті відображаються на дату складання фінансової звітності за історичною або справедливою собівартістю, по якій вони зараховані на баланс на дату визнання (здійснення операції) і при зміні валютного курсу перерахунку не підлягають.

Питання 2.

Особливістю при відображенні операцій з ЗЕД є те, що заборгованість підприємства у валюті будь-якої країни у бухгалтерському обліку і звітності наводиться у єдиній національній валюті України – гривні, але разом з цим необхідно паралельно обліковувати операції у реальній валюті відповідних країн.

Коливання валютного курсу викликають курсові різниці, які виникають внаслідок зміни офіційного курсу валюти в період між датою здійснення господарської операції та датою розрахунку за цією операцією.

Згідно П(С)БО 21 Курсова різниця — це різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.

Курсові різниці визначаються тільки за монетарними статтями балансу.

Визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться :

- на дату здійснення розрахунків;

- на дату балансу.

Залежно від виду діяльності, в ході якої виникають курсові різниці, вони підрозділяються на операційні й неопераційні:

Курсові різниці

Операційні

курсові різниці, що виникають внаслідок перерахунку статей балансу, відображення яких обумовлено здійсненням операційної діяльності

Неопераційні

курсові різниці, що виникають внаслідок перерахунку статей балансу, відображення яких обумовлено здійсненням інвестиційної і фінансової діяльності

Рис. - Класифікація курсових різниць

Операційні курсові різниці відображають у складі інших операційних доходів (витрат) на субрахунках 714 "Дохід від операційної курсової різниці", 945 "Втрати від операційної курсової різниці" . До них можна віднести курсові різниці:

- за залишком валютних коштів у банку або касі підприємства на дату складання балансу;

- за кредиторською заборгованістю з придбаних оборотних активів (крім фінансових інвестицій), що підлягає сплаті в іноземній валюті;

- за дебіторською заборгованістю щодо реалізованих оборотних активів (крім фінансових інвестицій), що підлягає погашенню в іноземній валюті тощо;

Неопераційні курсові різниці відображають у складі інших доходів (витрат) на субрахунках 744 "Дохід від неопераційної курсової різниці", 974 "Втрати від неопераційної курсової різниці", за винятком курсових різниць, що виникають по фінансових інвестиціях в господарські одиниці за межами України. Ці різниці відображають у складі іншого додаткового капіталу (субрахунок 425 "Інший додатковий капітал"). Негативна сума курсової різниці віднімається із від суми іншого додаткового капіталу, залишок наводиться із знаком «—».

До них можна віднести курсові різниці:

- за кредитами в іноземній валюті;

- за відсотками, що нараховуються за такими кредитами;

- за кредиторською заборгованістю з придбаних необоротних активів і фінансових інвестицій, що підлягає сплаті в іноземній валюті;

- за дебіторською заборгованістю щодо реалізованих необоротних активів і фінансових інвестицій, що підлягає погашенню в іноземній валюті тощо;

Курсову різницю розраховують за наступною формулою:

Р_к = С_м (К_t — К_t—1),

де С_м — сума монетарної статті в іноземній валюті;

К_t — валютний курс на дату оцінки монетарної статті;

К_t—1 — валютний курс на дату первинної оцінки монетарної статті.

Виходячи з поняття "курсова різниця", можна виділити чотири періоди, за які здійснюється перерахунок заборгованості в іноземній валюті для визначення курсових різниць. Це періоди між:

• датою відображення операції в бухгалтерському обліку і датою фактичного здійснення розрахунків;

• датою відображення операції в бухгалтерському обліку і датою складання бухгалтерської звітності за звітний період;

• датою складання бухгалтерської звітності за попередній звітний період і датою фактичного здійснення розрахунку;

• датою складання бухгалтерської звітності за попередній звітний період і датою складання бухгалтерського звіту за звітний період.

Приклад.

12.12.п.р. на валютний рахунок підприємства надійшла виручка в іноземній валюті в сумі 11 000 € за раніше відвантажену продукцію.

На кінець 4 кварталу поточного та 1 кварталу наступного року виручка залишається невикористаною.

Курс НБУ на 12.12.п.р. – 12,55 грн. : 1€.

Курс НБУ на 31.12. – 12,57 грн. : 1€.

Курс НБУ на 31.03. н.р. – 12,565 грн. : 1€.

Дата	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
12.12.	Надійшла виручка в іноземній валюті від контрагента Курс НБУ на 12.12.п.р. – 12,55 грн. : 1€. 11 000 € * 12,55 = 138 050 грн.	312	362	11 000 € 138 050
31.12.	Здійснена переоцінка монетарної статті на дату балансу Курс НБУ на 31.12. – 12,57 грн. : 1€. (12,57-12,55) * 11 000 € = 220 грн.	312	714	220
31.03.	Здійснена переоцінка монетарної статті на дату балансу Курс НБУ на 31.03. – 12,55 грн. : 1€. (12,565-12,57) * 11 000 € = - 55 грн.	945	312	55

Питання для самоконтролю:

1. Що таке валютний курс?

2. Як відображаються операції в іноземній валюті при первинному визнанні?

3. Що таке монетарні й немонетарні статті?

4. Що таке курсові різниці, в яких випадках вони відображаються?

5. Які особливості відображення курсових різниць в податковому обліку?