Методы налогообложения

Метод налогообложения – это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Первый метод налогообложения это равное налогообложение. Это метод налогообложения, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога, то есть предполагает установление фиксированной суммы налога, взимаемой с налогоплательщика, что обусловлено использованием налоговой ставки в твердом размере, равном для всех налогоплательщиков. В этом случае вообще нет зависимости между налоговыми ставками и налоговой базой.

Налоговая ставка – это размер налога на единицу налога. Налоговая база – это количественное выражение предмета налога через масштаб налога и единицу налога.

Данный метод более широко применялся в прошлом, когда, например, устанавливалась одинаковая сумма сбора для всех жителей государства. Метод равного налогообложения является самым простым и удобным. Использование данного метода объясняется тем, что данные налоги ориентированы не на способность плательщика к уплате налога, а на удовлетворение какой-либо конкретной потребности налогоплательщика как члена общества. Общая потребность удовлетворяется общими равными усилиями налогоплательщиков. Это означает, что никто не должен быть освобожден от уплаты налога.

Однако в настоящее время равное налогообложение считается экономически неэффективным и не отвечает принципу справедливости.

Второй метод, это пропорциональное налогообложение, которое предполагает установление для каждого налогоплательщика фиксированной ставки в долях или процентах, которая не меняется в зависимости от динамики налоговой базы. При таком методе налогообложения налог растет пропорционально росту налоговой базы. В качестве примера пропорционального налогообложения можно привести налог на прибыль юридических лиц. Так же, ставка НДФЛ, как это установлено в статье 224 НК РФ, по большинству видов доходов – 13 % и не зависит от величины налоговой базы.

Адам Смит, шотландский экономист и философ, считал, что пропорциональное налогообложение соответствует принципу справедливости, когда лица с равными доходами вносят в бюджет одинаковую долю своих доходов.

Третий метод, это прогрессивное налогообложение — метод налогообложения, при котором с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. Используется во многих странах, в том числе в Российской Федерации, главным образом в отношении доходов физических лиц.

Существование такого метода налогообложения обусловлено существенной несправедливостью предыдущего, пропорционального метода по отношению к низкообеспеченным слоям населения по сравнению с лицами, имеющими более высокий доход. Дело в том, что доля дохода, употребляемого на удовлетворение первоочередных потребностей, у этих двух категорий существенно отличается.

В настоящее время выбор прогрессивного налогообложения в большой степени основан на понятии дискреционного дохода, т.е. дохода, используемого по собственному усмотрению. Теоретически дискреционный доход представляет собой разницу между совокупным доходом и доходом, который расходуется на удовлетворение первоочередных, жизненно-необходимых потребностей. Именно дискреционный, а не совокупный доход определяет истинную платежеспособность лица.

Практика выработала два основных вида прогрессии:

1. Простая.

2. Сложная.

Простая прогрессия может быть поразрядной и относительной. При простой прогрессии ставки возрастают по мере увеличения дохода (стоимости имущества) для всей суммы дохода (стоимости имущества). Суть простой поразрядной прогрессии состоит в том, что для общего размера налоговой базы устанавливаются ступени (разряды) и для каждого разряда определяется сумма налога. Удобством такого метода является простота исчисления суммы налога. Достаточно определиться с налоговым разрядом и сумма налога будет известна. Неудобство этой системы очевидно — чем шире границы разрядов, тем больше неравномерность в налогообложении лиц, получающих доходы, прилегающие к разным границам разряда. В современных условиях такая система практически не используется, поскольку при ее построении невозможно обеспечить прогрессивность в рамках разрядов.

При простой относительной прогрессии также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом налог исчисляется не частями (по каждому разряду с послед, сложением сумм налога), а ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы. Простая относительная прогрессия используется при исчислении налога с владельцев транспортных средств.

При сложной (раскладной) прогрессии доходы делятся на части (ступени) для всей суммы дохода (стоимости имущества), каждая из которых облагается по своей ставке, то есть повышение ставки действует только для части суммы дохода, превышающей определенный предел. Сложную прогрессию называют также прогрессией террасами или каскадной прогрессией. Она обеспечивает наибольшую плавность налогообложения (возрастающую с увеличением количества разрядов и постепенностью увеличения ставок) и наиболее распространена в мире. Существуют также скрытые системы прогрессии, при которых фактическая прогрессия в налогообложении достигается не путем установления прогрессивных ставок, а иными методами, например, неодинаковыми суммами вычетов для доходов, входящих в разные разряды. В этом случае непропорционально будет изменяться база налогообложения, а следовательно, и налог.

Последний метод - это регрессивное налогообложение. Строго говоря, регрессивное налогообложение можно рассматривать как разновидность прогрессивного, но предполагающего отрицательный коэффициент прогрессии. При регрессивном налогообложении налоговая ставка не растет по мере роста налоговой базы, а, напротив, снижается.

В настоящее время этот метод широкого применения не находит. По регрессивному методу строится шкала ставок государственной пошлины за подачу исковых заявлений имущественного характера в судебные инстанции: чем выше сумма иска, тем меньше процент пошлины.

Это объясняется тем, что большая сумма пошлины может стать существенным препятствием для реализации конституционного права на судебную защиту, что недопустимо. При незначительных же суммах исковых требований высокий процент пошлины может остановить истца от предъявления незаконных или необоснованных требований. В экономическом смысле регрессивными являются косвенные налоги (например, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины), которые представляют собой надбавку к цене товара.