Тема 6. Учет и налогообложение операций по внешнеторговому договору мены

Внешнеторговая мена является особым видом деятельности и, поэтому требует проработки целого ряда специальной литературы и нормативных документов. По внешнеторговому договору мены организации обязаны ввезти на таможенную территорию РФ эквивалентные по стоимости экспортируемым товары, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности в сроки, установленные законодательством для исполнения текущих валютных операций.

При этом обязательно нужно ознакомиться с содержанием и порядком осуществления контроля за внешнеторговыми бартерными сделками, определенным в Указе Президента РФ от 18.08.96 г. № 1209(180).

Кроме того, в рамках данной темы необходимо знать, что для оформления бартерных сделок по экспорту применяются в основном документы, предусмотренные по договорам купли-продажи.

В результате освоения данной дисциплины студент должен иметь представление о содержании следующих документов, подтверждающих факт экспорта: грузовая таможенная декларация с отметкой таможенного органа о разрешении поступивших по импорту товаров на выпуск в свободное обращение, справка, подтверждающая факт оприходования импортных товаров на счетах бухгалтерского учета, подписанная руководителем и главным бухгалтером организации, паспорт бартерных сделок, оформленный в МВЭС.

В завершение освоения темы студент должен уметь отразить операции по внешнеторговой мене на счетах: 10,19,41,43,44,45,51,60,62,76,90,99.

Тема 7. Учет внешнеторговых посреднических операций

Ключевым в данной теме является акцентирование внимания на двух типах посреднических сделок: сделка через комиссионера и сделка через поверенного. Участвующий в расчетах по экспортным операциям посредник – комиссионер продает товар иностранному покупателю от своего имени, но за счет комитента. Таким образом, он является лицом, участвующим в расчетах и в отгрузке (передаче) экспортируемого товара.

По условиям договора поручения посредник-поверенный заключает договор купли-продажи товара от имени доверителя. Поверенный не является стороной сделки, на него не оформляется паспорт экспортной сделки, и он не участвует в расчетах с иностранным покупателем и не получает валюту на свой расчетный счет. Он получает только вознаграждение за оформление сделки. Зная и понимая это, студент должен представлять, как ведется бухгалтерский учет по таким сделкам и как они облагаются налогами.

В обоих вариантах сделки сумма вознаграждения облагается НДC. В связи с этим необходимо разобрать положения ст. 167 гл. 21 НК, применяющиеся к посредническим сделкам.

Необходимо обратить внимание на то, какие счета применяются в бухгалтерском учете посреднических операций.

В случае заключения комиссионного договора расчеты между комитентом и комиссионером проводятся через счет 76 и субсчета к нему. Комиссионер отражает товар, полученный на комиссию, за балансом на сч. 004 «Товары, полученные на комиссию». Комитент отражает товар, переданный на комиссию, на сч. 45 «Товары экспортируемые отгруженные комиссионеру».

Комиссионер в своем учете все произведенные за счет комитента расходы отражает в виде дебиторской задолженности комитента перед комиссионером на счетах: 51, 52,60 и 76/6.

Комитент на суммы произведенных расходов делает записи в счетах 44,19,76.

При изучении данной темы особого внимания заслуживают особенности налогообложения услуг посреднических организаций по экспорту и импорту и учета связанных с ним расчетов. При этом возможны два варианта.

Первый – иностранный комитент имеет постоянное представительство в России. В этом случае на основании ст. 144 НК РФ, иностранные организации, являющиеся плательщиками НДС и состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ исчисляют и уплачивают налог НДС самостоятельно, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

Второй – иностранный комитент не состоит на учете в налоговом органе РФ.

Российский комиссионер при ввозе импортного товара уплачивает НДС за иностранное лицо и не уплачивает НДС с выручки, полученной от реализации комиссионного товара, принадлежащего иностранному комитенту, т. к. он действует в интересах этого лица на основании договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, и определяет налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждения (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров, и исходит из положений, заложенных в ст. 156,161,171 НК РФ.