Тема 4. Учет и налогообложение экспортных операций

Изучение этой темы целесообразно начать с уяснения того, что экспорт – это вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в т.ч. исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательств об обратном ввозе. Понятие экспорта товаров, работ, услуг дано в Федеральном Законе «О внешнеторговой деятельности». Список работ, услуг, относящихся к экспортным, введен гл. 21 Налогового кодекса РФ. При изучении этой темы необходимо проработать кроме специальной литературы ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 12/2000. В то же время следует иметь в виду, что организация учета операций, связанных с экспортом продукции, товаров, работ, услуг, основана на общих принципах, заложенных в действующих нормативных документах.

Изучив эту тему, студент должен иметь представление о том, что документальное оформление экспортных операций включает в себя: контракт на поставку, паспорт сделки, досье, ведомость банковского контроля, грузовую таможенную декларацию, учетные карточки таможенно-банковского контроля, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др. Для оформления бартерных сделок по экспорту применяются в основном документы, предусмотренные по договорам купли-продажи. Студент должен знать формы перечисленных документов и порядок их заполнения.

Учет затрат по производству и реализации экспортной продукции требует особого подхода, а именно, нужно разобраться в том, как вести учет затрат на производство экспортной продукции раздельным способом с использованием субсчетов к счетам учета себестоимости производства и продаж; учет расходов, связанных со сбытом экспортной продукции.

Для усвоения порядка учета реализации экспортной продукции (работ, услуг) необходимо проработать положения, заложенные в ПБУ 9/99 «Доходы организации», а для налогообложения экспортных операций и учет связанных с ним расходов изучаются требования гл. 25 НК РФ.

Тема 5. Учет и налогообложение импортных операций

Операции по импорту являются прямо противоположными по отношению к экспортным – ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в т. ч. исключительных прав на них, на таможенную территорию РФ без обязательств об обратном вывозе. Понятие импорта товаров, работ, услуг дано в Федеральном законе «О внешнеторговой деятельности».

При изучении этой темы следует обратить внимание на то, что порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщикам (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки и содержания учетных партий. Содержание учетных партий определяется видом товара и способом доставки.

Особое внимание в данной теме необходимо обратить на особенность использования при учете расчетов с поставщиками по оплате импортных товаров счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и субсчета к нему «Приобретение импортных товаров».

Для уяснения порядка налогообложения импортных операций и учета связанных с ним расчетов прорабатываются статьи гл. 25 Налогового кодекса РФ.