Тема 2. Учет валютных операций

Изучение прядка учета валютных операций необходимо начать с рассмотрения особенностей таких видов операций в иностранной валюте, как:

• формирование уставного капитала;

• экспорт товаров, работ, услуг;

• импорт товаров, работ, услуг;

• лизинг;

• сдача в аренду имущества;

• выполнение научных исследований и конструкторских разработок;

• покупка и продажа патентов;

• подготовка кадров;

• туризм;

• обмен культурно-просветительными мероприятиями и др.

Далее целесообразно перейти к рассмотрению порядка их учета в зависимости от вида и содержания. Достаточно ответственной операцией, особенно для начинающего бухгалтера, является переоценка сальдо счетов в иностранной валюте.

Она производится в соответствии с ПБУ 3/2000, поэтому при освоении этих процедур необходимо свериться с положениями указанного ПБУ.

При пересчете активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли применяется понятие курсовой разницы. Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или дату составления бухгалтерской отчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. В результате освоения этого раздела темы студент должен уметь рассчитать курсовую разницу, учитывая, что курсовая разница рассчитывается одним из двух вариантов:

• ежедневно по мере совершения хозяйственных операций;

• в конце отчетного периода за весь период.

При этом следует иметь в виду, что при росте курса иностранных валют к рублю положительные курсовые разницы возникают по активным счетам бухгалтерского учета. При снижении курса иностранных валют к рублю положительные курсовые разницы образуются по пассивным счетам, отрицательные – по активным.

Для усвоения порядка отражения курсовых разниц бухгалтерском учете необходимо проштудировать ПБУ 3/2000.

Тема 3. Учет денежных средств на валютных счетах

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». Отражение операций по валютным счетам производится в стандартном порядке – на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Однако следует обратить внимание на то, что для ведения аналитического учета к сч. 52 открываются специальные субсчета: 52/1 «Транзитные валютные счета»; 52/2 «Текущие валютные счета»; 52/3 «Валютные счета за рубежом».

Особенности этих счетов:

а) транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в т.ч. и не подлежащих обязательной продаже;

б) текущий валютный счет открывается для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

Валютные счета за рубежом открываются организациями, получившими разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках.

Кроме того, студент по результатам изучения данного курса должен знать, что организации независимо от форм собственности осуществляют обязательную продажу части валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке. Эта продажа осуществляется исключительно на единых торговых сессиях межбанковских валютных бирж. Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета по курсу рубля ЦБ РФ, действовавшему на день продажи валюты. Доля валютной выручки, подлежащей продаже, устанавливается централизованно.

При этом студент должен владеть техникой отражения операций, связанных с продажей валюты, на счетах: сч. 52 «Валютные счета», сч. 57 «Переводы в пути», сч. 51 «Расчетные счета», сч. 91 «Прочие доходы и расходы», сч. 26 «Общехозяйственные расходы», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сч. 99 «Прибыли и убытки».

Особое внимание должно быть обращено на освоение порядка создания специальной кассы для проведения операций с наличной валютой. Кроме того, специального подхода требуют расчеты с подотчетными лицами в валюте, в т. ч. по командировочным расходам. Здесь надо иметь в виду, что размеры командировочных расходов нормируются, а учет фактического превышения израсходованных на командировки сумм установленных законодательством производится в порядке, предусмотренном НК РФ. В связи с этим обязательным является ознакомление с соответствующими разделами Налогового кодекса.

К достаточно редко встречающимся в практике операциям относятся операции, связанные с движением капталов: внесение иностранными инвесторами вкладов в уставный капитал в иностранной валюте в виде имущественных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и т.п.; расчеты с учредителями и акционерами по доходам; получение и выдачи кредитов и займов в валюте; получение имущества в лизинг и расчеты с иностранным лизингодателем; инвестирование валютных средств иностранными инвесторами в объекты российских организаций и др. Трудности в изучении этих вопросов связаны еще и с тем, что литературы, посвященной этим проблемам, недостаточно. Поэтому, кроме учебника обязательно нужно проштудировать закон «Об иностранных инвестициях в РФ» и ПБУ 3/2000.