15 Особенности отражения операций банка в иностранной валюте
Учет операций банков в ин. Валюте имеет след. особенности:
1) БУ операций в ин. Валюте осущ-ся на тех же счетах, что и учет операций в бел. рублях, что обеспечило многовалют-ю счетов в плане счетов. Связь между операциями в ин. Валюте и бел. рублях обеспечивает счета валютной позиции (ведется по видам валют) и рублевого эквивалента валютной позиции (ведется также по видам валют, но только в бел. руб.).
По операциям совершаемым в ин. Валюте учет ведется в двойной оценке - валюте и бел. рублях эквивалентен определенно по официальному курсу НБ РБ.
Это обусловлено требованием закона РБ о БУ и отчетности, в соответствии с которым БУ имущества, обязательств и хоз. операций ведется в бел. рублях.
2) Все валютные операции банка делятся на 2 группы:
- влияющие на валютную позицию;
- не влияющие на валютную позицию.
3) Операции в ин. Валюте отражаются в БУ и отчетности (там, где отчетность может быть составлена в ин. валюте) в двойной оценке:- в ин валюте; - ее эквиваленте в бел. рублях.
При отражении эквивалента операций в ин. валюте по балансовым (кроме счетов валютной позиции и ее рублевого эквивалента) и внебалансовым счетам применяется официальный курс бел-го рубля, соотв-щий нац-ной валюте, установленный НБ РБ.
Эквивалентом операций на счетах валютной позиции отражается по официальному курсу. Эквивалент операций на счетах рублевого эквивалента валютных позиций отражается разными способами:
- по операциям покупки, продажи ин. валюты применяются курсы покупки, продажи;
- по другим обменным операциям и при изменении валюты денежных обязательств применяется официальный курс.
4) По мере изменения официального курса производится переоценка (пересчет) активов и обязательств, выраженных в ин. валюте.
5) Банки определяют финансовый результат от обменных операций за расчетный период (день, месяц), устанавливаемый учетной политикой.
27. Факторинговые операции, их оформление и учет
Отражение в б/у факторинговых операций в целом аналогичен учету кредитов, предоставленных ЮЛ и ИП. Вместе с тем необходимо учитывать особенности такой формы кредита как факторинг:
1.при предоставлении ДС банк перечисляет на счет кредитополучателя или иные счета сумму финансируемых требований за минусом дисконта.
2.сумма фисконта представляет собой доход банка по факторинговой операции.
Для отражения в учете факторинговых операций исп-ся акт.бал.счета 2110 «Факторинг ком. орг.», 2310 «Факторинг ИП». И соответствующие им счета по учету пролонгированной и просроченной задолженности по факторингу. Финансирование требований по договору факторинга отражается проводкой: Д-т 2110 Д-т 2310 К-т счета по учету ДС - на сумму финансирования за минусом дисконта. Обязательства банка по предоставлению финансирования и обеспечение полученное от клиента учит-ся на тех же счетах, что и при кредитовании. Доход банка в форме дисконта учитывается как процентный доход с применением принципа начисления. Учет начисленных и полученных ( не полученных) процентов осущ-ся в порядке, аналогичном порядку учета процентов по кредиту с использованием счетов 2171, 2371 - начисленные проценты, 2191, 2391 - просроченные, 8031,8041 - факт.получение.
58. Учет доходов банка
Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме увеличения активов и (или) уменьшения обязательств), которое ведет к увеличению собственного капитала банка, не связанному с вкладами акционеров (собственников).
Для отражения в учете доходов банков используются пассивные балансовые счета 8 класса:
80 «Процентные доходы». Описание - самостоятельно
Процентные доходы - это доходы по активным операциям, связанным с размещением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива.
81 «Комиссионные доходы». Комиссионные доходы - это доходы по полученным услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: доходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями и комиссионные доходы по прочим операциям.
82 «Прочие банковские доходы». К прочим банковским доходам относятся доходы, не являющиеся процентными или комиссионными и возникшие в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: доходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов и иные банковские доходы.
83 «Операционные доходы». Под операционными доходами понимают доходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов, долгосрочных финансовых вложений полученные неустойка (штрафы, пени) и иные операционные доходы.
84 «Уменьшение резервов». На счетах данной группы учитывается уменьшение резервов, созданных банками в прошлые годы.
85 «Поступления по ранее списанным долгам».
Признание - отражение в бухгалтерском учете
Доходы признаются в учете при соблюдении следующих условий:
= право на получение дохода вытекает из условий договора, требований законодательства или подтверждено иным соответствующим образом;
= сумма дохода может быть надежно определена;
= существует безусловная (высокая) вероятность получения дохода;
= в результате конкретной операции по выбытию активов (за исключением финансовых активов), выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от Национального банка, банков к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.
Условия признания в бухгалтерском учете доходов и расходов применяются отдельно к каждой операции банков с учетом отдельных особенностей.
Каждый вид дохода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.
Процентные доходы отчетного периода от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) денежных средств (в том числе компенсация потерь банков, связанных с выдачей льготных кредитов), драгоценных металлов и драгоценных камней, по операциям лизинга, факторинга, доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных подпунктами 1 - 3.
Нац банком установлена след градация вероятности получения процентного дохода:
высокая вероятность получения дохода - вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 70 до 100 процентов включительно;
низкая вероятность получения дохода - вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 0 до 50 процентов.
Если вероятность исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода находится в диапазоне от 50 до 70 процентов, то банки самостоятельно оценивают вероятность получения дохода либо как высокую, либо как низкую на основании профессионального суждения работников структурных подразделений, осуществляющих соответствующие активные операции. Критерии и периодичность определения вероятности получения процентного дохода устанавливаются в локальном нормативном правовом акте Национального банка, банков. При этом данные критерии должны применяться ко всем обязательствам клиента, эмитента по уплате процентного дохода.
В случае снижения вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 0 до 50 процентов или переклассификации вероятности получения дохода от высокой к низкой (при диапазоне от 50 до 70 процентов) суммы, учтенные на балансовых счетах по учету доходов, но фактически не полученные на дату переклассификации, продолжают учитываться на тех же балансовых счетах по учету доходов.
При увеличении вероятности исполнения либо надлежащего исполнения клиентом, эмитентом своих обязательств по уплате процентного дохода до диапазона от 70 до 100 процентов включительно или при переклассификации вероятности получения дохода от низкой к высокой (при диапазоне от 50 до 70 процентов) банки обязаны отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).
Комиссионные доходы, банковские доходы и операционные доходы по выполненным работам и (или) оказанным услугам Национальным банком, банками признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных пунктами 1, 2 и 4.
Принцип начисления по доходам и расходам реализуется путем отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов и расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления или оплаты.
Доходы и расходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной Национальным банком, банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода следующим образом: доходы - на балансовых счетах по учету доходов 8-го класса Плана счетов банков в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных доходов:
Д начисленные дх
К 8ХХХ.
Балансовые счета по учету начисленных доходов могут не использоваться, если начисление и получение доходов осуществляются в одном отчетном периоде.
Если право на получение процентного дохода в течение отчетного периода отсутствует, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем балансовом счете по учету начисленных процентных доходов в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету доходов к получению:
Д начисленные доходы
К доходы к получению - счет 6 класса.
Если вероятность получения процентного дохода является низкой, то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем внебалансовом счете по учету начисленных процентов:
59. Учет расходов банка
Расход - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме уменьшения активов и (или) увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала банка, не связанному с его распределением между акционерами (собственниками).
Для отражения в учете расходов банков используются активные балансовые счета 9 класса:
90 «Процентные расходы». Процентные расходы - это расходы по пассивным операциям, связанным с привлечением денежных средств, которые определяются исходя из срока, размера процентной ставки и суммы актива или обязательства.
91 «Комиссионные расходы». Комиссионные расходы - это расходы по оказанным (полученным) услугам, выполненным работам, сумма которых является фиксированной или определяется пропорционально сумме актива или обязательства, а также другими способами в соответствии с условиями договоров или законодательством. К ним относятся: расходы по ведению счетов, по операциям с денежной наличностью, чеками, банковскими пластиковыми карточками и документарным операциям, ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, по доверительному управлению имуществом и комиссионные доходы расходы по прочим операциям.
92 «Прочие банковские расходы». К прочим банковским расходам относятся расходы, которые не являются ни процентными, ни комиссионными, и возникают в результате исполнения обязательств по договорам или в соответствии с требованиями законодательства. К ним относятся: расходы по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и драгоценными камнями, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, по инкассации денежной наличности, валютных и других ценностей, платежных документов, а также расходы по отчислениям в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц, по аудиторским услугам и иные банковские расходы.
93 «Операционные расходы». Операционные расходы - расходы, связанные с обеспечением хозяйственной деятельности банков. К ним относятся: расходы на содержание персонала, амортизационные отчисления, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, расходы по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, уплаченная неустойка (штрафы, пени) и т.д.
94 «Отчисления в резервы». К данной группе относятся счета, на которых учитываются резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным доходам.
95 «Долги, списанные с баланса».
96 «Налог на прибыль (доходы)»
Признание расходов
Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1. расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательства или обычаями делового оборота;
2. сумма расхода может быть надежно определена;
3. существует вероятность выплаты.
Каждый вид расхода признается отдельно, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка.
3. Активные операции банка — это размещение собственных и клиентских средств. К активным операциям банка относят следующие: услуги по кассе, расчетные операции с клиентами, ссудные операции, агентские (брокерские, трастовые, выдача поручительств и гарантий, консалтинговые, маркетинговые исследования, финансирование капиталовложений клиентов), межбанковские услуги на межбанковском рынке, валютные операции и др.
Активные операции, которые банк может совершать для своих клиентов:
Операции с наличностью;
Учетно-ссудные операции;
Агентские услуги банка;
Межбанковский рынок и межбанковские операции;
Валютные операции;
Фондовые операции;
Банковские консалтинговые операции;
Банковские операции по обслуживанию населения.
Основная часть активов банка, как правило, размещается в форме кредитов юридическим и физическим лицам и ценных бумагах.
Качество активов банка определяется целесообразной структурой его активов, диверсификацией активных операций, объемом рисковых активов, объемом критических и неполноценных активов и признаками изменчивости активов.
Активы коммерческого банка можно разделить на четыре категории:
- кассовая наличность и приравненные к ней средства;
- инвестиции в ценные бумаги;
- кредиты;
- здания и оборудование.
К активам, приносящим доход, относятся: кредиты, вложения в ценные бумаги.
Бездоходные активы - это денежные средства, средства на корсчетах, резервы в Банке России, беспроцентные и просроченные ссуды.
К числу активных операций (или активно-пассивных) относят операции на контокоррентных счетах и овердрафтах.
4. Пассивные операции - это операции по аккумулированию средств. В результате этих операций в банк привлекаются средства юридических и физических лиц, государственные средства, средства акционеров, которые используются для проведения активных операций.
В результате пассивных операций формируются банковские ресурсы, которые отражаются в пассиве баланса банка. Источниками формирования банковских ресурсов являются собственные, заемные и привлеченные средства.
Существуют четыре основных вида пассивных операций коммерческих банков:
а) первичная эмиссия ценных бумаг;
б) отчисления от прибыли банка на формирование или увеличение фондов;
в) кредиты и займы, полученные от других юридических лиц;
г) депозитные операции.
Все операции банков делят также на 1) депозитные (г) и 2) недепозитные операции (а, б, в).
С помощью первых двух форм пассивных операций (а, б) создается первая крупная группа ресурсов - собственные ресурсы. Следующие два вида (в, г) пассивных операций создают вторую крупную группу ресурсов - заемные, т.е. привлеченные ресурсы.
Значение собственных ресурсов банка, прежде всего, состоит в том, чтобы поддерживать его устойчивость. На начальном этапе создания банка именно собственные средства покрывают первоочередные расходы (земля, здания, оборудование, зарплата), без которых банк не может начать свою деятельность. За счет собственных ресурсов банки создают необходимые им резервы. Наконец, собственные ресурсы являются главным источником вложений в долгосрочные активы.
Привлеченные средства банков покрывают значительную часть потребности в денежных ресурсах для осуществления активных операций, прежде всего кредитных. Роль их исключительно высока. Мобилизуя временно свободные средства юридических и физических лиц на рынке кредитных ресурсов, коммерческие банки с их помощью удовлетворяют потребность экономических агентов в дополнительных оборотных средствах, способствуют превращению денег в капитал, обеспечивают потребности населения в потребительском кредите.
Депозитными называются операции банков по привлечению денежных средств юридических и физических лиц в депозиты (вклады) на определенные сроки либо до востребования. На долю депозитных операций обычно приходится основная часть пассивов банков.
5. Активно-Пассивные операции. Для операций, требующих изменения остатков с активного на пассивный или наоборот, введен режим парных счетов. Режим парных счетов предусматривает открытие одновременно сразу двух лицевых счетов - активного на активном балансовом счете и пассивного на пассивном балансовом счете.
Наиболее простым примером может служить выдача денежных средств под отчет на
командировочные. Выдаем 200 рублей. Сразу после выдачи в балансе возникает
активный остаток, отражаемый на лицевом счете по активному балансовому счету.
Дебет счета подотчетных сумм (активный) 200 рублей
Кредит счета кассы
По возвращении из командировки и представления документов, подтверждающих оплату сверх полученных средств ,например, 220 рублей, на полученную сумму закрывается активный остаток, а превышение отражается как кредитовый остаток на пассивном балансовом счете.
Дебет счета по учету командировочных расходов 220 рублей
Кредит счета подотчетных сумм (активный) 200 рублей
Кредит счета подотчетных сумм (пассивный) 20 рублей
Или
Дебет счета по учету командировочных расходов 220 рублей
Кредит счета подотчетных сумм (активный) 220 рублей
и по закрытию дня программа совершает автоматическую проводку
Дебет счета подотчетных сумм (активный) 20 рублей
Кредит счета подотчетных сумм (пассивный) 20 рублей
Следует отметить, что ведение парных счетов не подразумевает неправильного ведения операций и закрытия "красного сальдо", то есть, недопустимы активные
остатки по пассивным счетам и пассивные остатки по активным счетам.
Существует также ряд счетов, которые не являются ни активными, ни пассивными.
Эти счета применяются для учета оборотов, и остатков по ним на конец каждого дня
быть не может.