5. Общая стратегия и программа аудита (самостоятельно).

Общая стратегия (план) аудита устанавливает объем аудита, временные рамки его проведения и основные направления работы. Общая стратегия (план) аудита служит руководством для создания более детального документа – программы аудита. Процесс разработки общей стратеги аудита включает:

1. выявление особенностей задания, влияющих на объем аудита: применяемые руководством принципы и правила подготовки финансовой отчетности; требования к финансовой отчетности, обусловленные отраслевой спецификой; месторасположение филиалов и подразделений;

2. определение условий аудиторской проверки, связанных с отчетом по результатам ее выполнения, для установления графика проведения аудита и порядка обращения с запросами. К таким условиям относятся сроки подготовки промежуточных и окончательного отчетов, предполагаемые даты обращения с запросами к менеджменту и лицам, наделенным руководящими полномочиями;

3. установление важных направлений работы, на которых будут сфокусированы усилия членов аудиторской команды, таких, как установление уровней существенности, предварительное выявление участков, наиболее подверженных риску появления существенных искажений, и других.

Формируя общую стратегию аудита, аудитор учитывает результаты выполнения вышеуказанных предварительных процедур и, если это возможно, накопленный опыт работы с данным клиентом.

Определяя объем аудита в общей стратегии (плане) аудита, аудитор учитывает:

• принципы и правила подготовки аудируемой финансовой отчетности;

• требования к составлению отчетности, обусловленные отраслевой принадлежностью клиента;

• предполагаемый масштаб аудита, включая количество и расположение подлежащих проверке компонентов;

• особенности контроля головной организации над компонентами;

• степень участия других аудиторов в аудите компонентов;

• особенности проверяемых сегментов деятельности клиента;

• валюту, в которой должна быть составлена аудируемая отчетность;

• необходимость проведения обязательного аудита индивидуальной отчетности в дополнение к аудиту консолидированной отчетности;

• использование клиентом работы обслуживающих организаций и возможность получения доказательств в отношении применяемых ими средств контроля;

• полезность и надежность результатов работы внутреннего аудита;

• возможность использования аудиторских доказательств, полученных при проведении предыдущих аудиторских проверок;

• использование информационных технологий при проведении аудита;

• координирование проведения аудита с обзорными проверками внутренней финансовой информации и использование в ходе аудита информации, полученной в результате таких проверок;

• возможность обсуждения вопросов, связанных с аудитом, со специалистами, оказывающими другие бухгалтерские услуги клиенту;

• возможность общения с персоналом клиента и доступность информации.

При определении в общей стратегии (плане) аудита условий, связанных с отчетом по заданию, графика проведения аудита и порядка общения с персоналом клиента аудитор может учитывать моменты:

• сроки подготовки отчетности организации;

• порядок организации встреч с руководством клиента для обсуждения вопросов, связанных с характером выполняемой аудитором работы, масштабом аудита и сроками его проведения;

• обсуждение с руководством клиента вопросов, касающихся порядка составления отчетов (в т.ч. аудиторского заключения), и получение от них устных и письменных заявлений и разъяснений;

• порядок обмена информацией между членами аудиторской команды, включая проведение собраний и обзорные проверки проделанной работы;

• предполагается ли обращение к третьим лицам в ходе проведения аудиторской проверки.

Определяя в общей стратегии основные направления работы, аудитор может учесть аспекты:

• определение уровня существенности в целях планирования аудита;

• установление существенности для аудита компонентов;

• пересмотр уровня существенности в ходе аудита;

• отбор существенных статей отчетности и компонентов;

• области аудита, где высок риск существенных искажений;

• влияние риска существенных искажений отчетности в целом на руководство и контроль;

• подбор аудиторской команды и распределение заданий между ее членами;

• результаты предыдущих аудиторских проверок;

• доказательства того, что руководство применяет заявленную систему внутреннего контроля;

• существенные изменения в ключевых бизнес-процессах клиента, составе высшего руководства, законодательстве.

Общая стратегия (план) аудита должна определять:

• характер трудовых ресурсов, которые будут использоваться на конкретных участках аудита, например, привлечение самых опытных специалистов к проверке информации, наиболее подверженной существенным искажениям, или привлечение экспертов для решения сложных вопросов;

• объем трудовых ресурсов, которые будут использоваться на конкретных участках аудита, например, число членов аудиторской группы (которым поручено наблюдение за проведением инвентаризации ТМЦ в местах их хранения) и часов (отводимых на работу с наиболее рисковыми областями);

• график использования указанных трудовых ресурсов;

• порядок управления и контроля данными трудовыми ресурсами, например, сроки проведения инструктажа аудиторской группы и сборы для обсуждения результатов работы, порядок проведения обзорных проверок работы.

Программа аудита – более детальный документ, включающий информацию об аудиторских процедурах (характер, объем и сроки исполнения), которые должны быть выполнены для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, обеспечивающих приемлемый уровень аудиторского риска.

Программа аудита включает:

• описание характера, объема и сроков выполнения запланированных процедур оценки риска, достаточных, чтобы определить степень риска существенных искажений в соответствии с ISA 315;

• описание характера, объема и сроков проведения дальнейших аудиторских процедур, выполняемых на уровне предпосылок согласно ISA 330 «Аудиторские процедуры, обусловленные оценкой риска»;

• другие аудиторские процедуры, выполнение которых обусловлено выполнением работы в соответствии с ISA. Например, обращение непосредственно к юристам проверяемой компании.

Различают три типа подготовки программы:

• максимально жесткий – аудиторская фирма разрабатывает основную программу, в которую включает максимально важный объем информации;

• максимально гибкий – аудитор может составить план своих действий, вычеркнув из программы пункты, которые не подходят для данного клиента;

• комбинированный – является наилучшим, так как аудитор, имея основную программу, составляет свою с учетом специфических свойств клиента.

При первичном аудите, формируя общую стратегию и программу аудита, аудитор учитывает:

• мероприятия, проводимые совместно с прежним аудитором, не запрещенные нормативными актами. Например, изучение рабочих документов аудитора-предшественника;

• нормативные акты в области аудита, бухучета и отчетности, которые обсуждены с руководством клиента в связи с выбором аудитора и формированием общей стратегии и программы аудита;

• аудиторские процедуры, выполнение которых запланировано в связи необходимостью получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно начальных сальдо в соответствии с ISA 510 «Первичные задания – начальные сальдо»;

• ответственность работников клиента, обладающих соответствующими правами и компетентностью, за реагирование на ожидаемые риски.

По мере необходимости общая стратегия и программа аудита должны уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Аудитор должен планировать свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными при выполнении аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общую стратегию и программу должны быть документально зафиксированы.

При планировании аудитор должен предусмотреть процедуры управления и надзора за проведением аудита, а также осуществление обзорной проверки результатов работы членов аудиторской команды в соответствии с ISA 220 «Контроль качества работы в аудите исторической финансовой информации». Чем выше оценен риск существенных искажений, тем больше усилий должно быть затрачено на эти процедуры. Аудитор вправе обсуждать различные аспекты планирования с руководством клиента и лицами, наделенными руководящими полномочиями. Такое обсуждение может проводиться в рамках обязательного информирования или быть инициативным, но в любом случае цель обсуждения – повышение эффективности аудита. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общей стратегии аудита и программы аудита.