2. Согласование условий проведения аудита.

Аудит и другие услуги аудиторских фирм могут предоставляться любому хозяйствующему субъекту независимо от его организационно-правовой формы и формы собственности, включая учреждения и их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения).

В Украине существует большое количество аудиторов и аудиторских фирм. Поэтому перед субъектами хозяйствования появляется проблема самостоятельного выбора аудитора или аудиторской фирмы для получения их услуг. Для того чтобы сделать правильный выбор, предприятия руководствуются следующими критериями выбора аудиторской фирмы:

• количество персонала и его опыт (количество аудиторов (в т.ч. сертифицированных), профессиональный стаж, образование, перечень предприятий, которые фирма проверяла раньше);

• уровень цен на услуги и возможность получения скидок (должны насторожить очень низкие или очень высокие цены на предлагаемые услуги. Редко услуги хорошего качества бывают дешевыми, а фирмы, предлагающие услуги по умеренным ценам, являются стабильными и надежными);

• виды предоставляемых услуг;

• наличие филиалов в регионах и стаж работы на рынке (аудиторские фирмы лучше, чем аудитор – предприниматель, т.к. фирма – это коллектив, который решает задачи в комплексе, начиная с аудита и заканчивая представительством в суде, длительность деятельности фирмы);

• наличие соответствующего разрешения на осуществление деятельности;

• ответственность за качество аудита (АФ соблюдает разработанные и проверенные временем аудиторские стандарты, этим гарантируется качество аудита и соблюдение законодательства, также необходимо прислушиваться к мнению коллег и знакомых, сотрудничавших с аудиторами ранее).

Взаимоотношения между субъектами хозяйствования и аудиторской фирмой начинаются с обращения и преддоговорной переписки, т.е. одна сторона обращается с просьбой предоставить ей определены услуги, а другая – выражает согласие в предоставлении таких услуг или дает отказ.

ISA 210 «Условия аудиторских заданий» применяется при согласовании условий проведения аудита и в случае, когда руководство клиента обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.

Для проведения аудита финансовой отчетности аудиторская фирма должна получить от заказчика письменное обращение, в котором осветить цель аудиторской проверки, масштаб (период проверки), форму представления отчета проверки, методы проверки, место и сроки проверки. Письменное обращение оформляется в виде официального письма – заказа (письма – предложения) на проведение аудита.

Прежде чем согласиться на проведение аудита, аудиторы должны проанализировать информацию о потенциальном клиенте, т.к. взвешенная политика оценки потенциальных клиентов позволит снизить риска неплатежеспособности заказчика. Неправильный выбор клиента может привести к значительным финансовым потерям, нанести вред имиджу аудиторской фирмы и аудитора. При выборе аудиторской фирмой предприятия-клиента необходимо учитывать следующие критерии выбора клиента:

• характер отрасли, специфику отрасли деятельности клиента;

• задачи аудита данного клиента и возможность их выполнения;

• трудоемкость и сложность аудита;

• состояние бухгалтерского учета и отчетности;

• текущие и будущие проблемы потенциального клиента;

• собственная способность аудиторской фирмы выполнить работу (наличие соответствующего персонала, знание отрасли клиента, выполнение требования независимости аудитора и т.п.).

Главные виды информации, которые желательно получить аудитору в процессе общего ознакомления с предприятием–заказчиком, приведены в таблице 1. Детальную информацию о предприятии и его руководстве аудиторы получают от обслуживающего банка, страховой компании, адвокатской конторы и других, связанных с ним юридических и физических лиц.

При положительной оценки возможности выполнения предлагаемой работы, согласии с принятием на себя обязательств по выполнению проверки, аудиторская фирма направляет заказчику (потенциальному клиенту) письмо – обязательство (письмо – ответ) о согласии на осуществление аудита.

Письмо-обязательство – это документ, который еще до начала аудита устанавливает взаимопонимание между клиентом и аудитором, помогает предотвратить возможное неадекватное представление клиента об аудите и позволяет избежать недоразумений после его окончания в соответствии с обязанностями сторон.

Таблица 1. – Информация для предварительного ознакомления аудитора с клиентом

№п/п	Вид информации	Какие данные должны быть собраны
1	Сущность деятельности	Продукция, заказчики, основные поставщики, объем деятельности
2	Отрасль деятельности	Общая экономическая ситуация в отрасли, место на рынке сбыта, предприятия - конкуренты, особенности деятельности
3	Структура	Географическое расположение, статус (форма собственности, вид деятельности), наличие филиалов и дочерних предприятий, количество структурных подразделений и их назначения
4	Общая схема организации работы, стратегия	Распределение должностных обязанностей; торговая, финансовая, социальная политика и перспективы будущего развития
5	Организация функционирования управленческих отделов и бухгалтерии	Наличие контрольных процедур выполнения планов на предприятии; наличие службы внутреннего аудита; способы получения и обработки финансовой информации (вручную или компьютеризованно); анализ данных; формирование учетной информации
6	Организация бухгалтерского учета	Элементы учетной политики предприятия относительно отражения активов, капитала и обязательств
7	Сроки отчетности	Сроки предоставления финансовой и управленческой информации
8	Наличие внутреннего контроля	Распределение обязанностей, система выдачи разрешений на осуществление определенных видов операций, проведение инвентаризации и т.п.

Форма и содержание писем о проведении аудита для разных клиентов могут иметь свои особенности, но, как правило, в них указываются:

• цель аудита финансовой отчетности;

• ответственность руководства клиента за подготовку и представление финансовой отчетности в соответствии с ISA 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности»;

• принципы и правила, применяемые руководством при подготовке финансовой отчетности;

• объем аудита, включая ссылки на законодательство и другие нормативные документы;

• форма аудиторского заключения, отчета аудитора или других документов по результатам аудита;

• существование неизбежного риска, что некоторые существенные искажения финансовой отчетности останутся невыявленными;

• требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита.

Также в письмо о проведении аудита могут быть включены:

• договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников клиента в ходе планирования аудита;

• указание на право аудитора получить от руководства официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

• просьба аудитора к руководству клиента подтвердить согласие на условия задания посредством признания факта получения письма о проведении аудита;

• указание на другие письма или отчеты, которые аудитор предполагает направить клиенту;

• порядок исчисления стоимости проведения аудита, признания услуги оказанной и расчетов за нее.

При необходимости в письме о проведении аудита могут быть приведены:

• договоренность о привлечении к работе других аудиторов и экспертов, о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов и других работников клиента;

• договоренности предполагаемого аудитора с прежним аудитором (при его наличии);

• любые возможные ограничения ответственности аудитора;

• информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и клиентом.

Условия аудиторского задания должны включать указание на принципы и правила, используемые при подготовке финансовой отчетности. В одном случае она составляется в целях удовлетворения потребности в информации всех пользователей, в другом – определенной группы заинтересованных лиц.

В случае повторяющихся аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить клиенту о существующих условиях задания. Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита.

Согласно с ISA 210 «Условия аудиторских заданий», согласованность сторон необходимо подтвердить документально. После обмена информацией на основе «Письма-заказа» и «Письма-обязательства» заказчиком и исполнителем составляется «Договор на проведение аудита».