Права, обязанности и ответственность аудиторских фирм (аудиторов)
Законом Украины «Об аудиторской деятельности» определенны права и обязанности аудиторских фирм (аудиторов), специальные требования к аудиторам и ответственным сторонам.
Права аудиторов и аудиторских фирм (ст. 18):
самостоятельно определять формы и методы проведения аудита и предоставления других услуг на основании действующего законодательства, стандартов аудита и условий договора с заказчиком;
получать необходимые документы, которые имеют отношение к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и в третьих лиц (третьи лица, которые имеют в своем распоряжении документы по предмету проверки, обязаны предоставить их по требованию аудитора, что должно быть официально засвидетельствовано заказчиком);
получать объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;
проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства предприятия проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, по которым осуществляется проверка документов;
привлекать на договорных принципах к участию в проверке специалистов разного профиля.
Обязанности аудиторов и аудиторских фирм (ст. 19):
в аудиторской деятельности придерживаться требований Закона Украины «Об аудиторской деятельности» и других нормативно-правовых актов, стандартов аудита, принципов независимости аудитора и соответствующих решений Аудиторской палаты Украины;
должным образом проводить аудит и предоставлять другие аудиторские услуги;
сообщать собственникам, уполномоченным ими лицам, заказчикам об обнаруженных во время проведения аудита недостатках ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
хранить в тайне информацию, полученную при проведении аудита и выполнении других аудиторских услуг, не разглашать сведения, которые составляют предмет коммерческой тайны, и не использовать их в своих интересах или в интересах третьих лиц;
отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора в соответствии с договором и законом;
ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг и другими видами работ, которые имеют непосредственное отношение к предоставлению аудиторских услуг, в форме консультаций, проверок или экспертиз;
своевременно подавать в Аудиторскую палату Украины отчет о своей аудиторской деятельности.
Специальные требования (ст. 20), согласно которым запрещается проведение аудита:
аудитору, который имеет прямые родственные отношения с руководством проверяемого предприятия;
аудитору, который имеет личные имущественные интересы у проверяемого субъекта хозяйствования;
аудитору – члену органов управления, учредителю или собственнику проверяемого предприятия;
аудитору – работнику проверяемого субъекта хозяйствования;
аудитору – работнику, совладельцу дочернего предприятия, филиала или представительства проверяемого субъекта хозяйствования;
если размер вознаграждения за проведение аудита не учитывает необходимого для их качественного выполнения времени, надлежащих навыков, знаний, квалификации и степени ответственности аудитора;
аудитору в других случаях, по которым не обеспечивается требование его независимости.
Членам административных, руководящих и контролирующих органов аудиторских фирм, которые не являются аудиторами, а также учредителям, собственникам, участникам аудиторских фирм запрещается вмешиваться в практическое выполнение аудита способом, который нарушает независимость аудиторов, которые осуществляют аудит.
В соответствии с Законом Украины «Об аудиторской деятельности» (ст. 21) за ненадлежащее выполнение своих обязательств аудитор (аудиторская фирма) несет имущественную и другую гражданско-правовую ответственность в соответствии с договором и законом. Размер имущественной ответственности аудиторов (аудиторских фирм) не может превышать фактически причиненный заказчику ущерб по их вине.
Виды ответственности аудитора: гражданская, уголовная, профессиональная и дисциплинарная (рис. 1)
Гражданская ответственность – это установленные нормами гражданского права юридические последствия невыполнения или ненадлежащего выполнения аудитором обязанностей, что связано с нарушением гражданских прав другого лица. К ней аудиторские фирмы (аудиторы) привлекаются по решению хозяйственного суда. Такие судебные дела касаются искажений отчетности, которые аудитор не выявил, в результате чего клиент понес убытки в виде уплаты штрафов, пени и т п. При этом клиент утверждает, что аудитор мог бы выявить искажения, если бы не его небрежность или низкая квалификация.
Рис. 1. Виды ответственности аудитора
По гражданскому законодательству гражданская ответственность разделяется на такие виды:
договорная – имеет в своей основе договор и наступает в связи с невыполнением или неподобающим выполнением обязательств по договору;
внедоговорная – наступает в случае причинения одним лицом другому лицу имущественного или неимущественного (морального) вреда;
частичная – возлагается на двух или больше лиц, каждое из которых отвечает перед кредитором (потерпевшим) в равных долях, поскольку другое не предусмотрено законом или договором;
солидарная – каждый из должников отвечает перед кредитором (потерпевшим) в полном объеме. Лицо, возместившее ущерб, причиненный по вине другого, имеет право обратного требования (регресса) к винному лицу в размере выплаченного возмещения.
Аудиторская фирма (аудитор) может нести ответственность перед третьим лицом, если истец понес убытки в результате того, что он положился на финансовую отчетность, которая ввела его в заблуждение. Типичным случаем такого рода убытков может быть невозможность банком возвратить кредит по причине неплатежеспособности клиента. Банк может требовать, чтобы аудиторская фирма возместила понесенные убытки, ссылаясь на то, что аудит проведен с ненадлежащим усердием.
Уголовная (криминальная) ответственность – это вид юридической ответственности, сущность которой заключается в применении судом от имени государства к лицу, которое совершило преступление, государственного принуждения в форме наказания.
Криминальной ответственности и наказанию подлежит лишь лицо, виновное в осуществлении преступления, т.е. которое преднамеренно или по неосторожности совершило предусмотренное криминальным законом социально опасное действие. Криминальная ответственность выражает официальную оценку поведения лица как преступную, а его самого – как преступника. Юридическими фактами, которые порождают эти отношения и чем предопределяют криминальную ответственность лица, являются:
общественно опасное поведение лица, которое нарушает криминально-правовые нормы;
наличие обвиняемого приговора суда, в котором это поведение признано преступлением;
вступление данного приговора в законную силу.
Аудитор (физическое лицо) может быть привлечен и к уголовной ответственности, если он признан виновным в криминальных преступлениях, например в случае намеренного утаивания истины с корыстной целью.
Профессиональная ответственность наступает за ненадлежащее выполнение аудитором (аудиторской фирмой) профессиональных обязательств.
Взыскания применяются в случае нарушения стандартов аудита или Кодекса профессиональной этики аудитора осуществляют на основании решений Аудиторской палаты Украины.
Предупреждения оформляют решением АПУ с письменным уведомлением аудитора. Повторное нарушение является основанием для прекращения действия сертификата или его аннулирования.
Приостановка действия сертификата осуществляется на основании решения АПУ в случае установления неоднократных фактов низкого качества аудиторских проверок или систематического грубого нарушения действующего законодательства Украины, установленных норм и стандартов аудита.
Аннулирование сертификата осуществляют путем отзыва сертификата и запрета на проведение аудиторской деятельности на территории Украины в течение 5 лет. Аннулированный сертификат аудитор обязан в 10-дневный срок с момента получения выписки с решением АПУ и с момента публикации в прессе вернуть в секретариат АПУ.
Решение Аудиторской палаты Украины о наложении взыскания или аннулировании сертификата может быть оспорено в хозяйственном суде.
Аудитор, который работает в аудиторской фирме и связан с ней трудовыми правоотношениями, в случае ненадлежащего выполнения своих обязанностей может быть привлечен к дисциплинарной ответственности (ответственности по нормам трудового права).
Дисциплинарная ответственность – это вид юридической ответственности, которая заключается в применении к работнику конкретных мер взыскания за совершенную им дисциплинарную вину. Под дисциплинарной виной понимается противоправное умышленное невыполнение или неподобающее выполнение своих трудовых (служебных) обязанностей. Для признания контролирующим органом поведения работника дисциплинарной виной необходимо наличие ее состава, а именно:
субъекта – работника, который находится в трудовых отношениях с владельцем имущества или его уполномоченным органом;
объекта – отношений по поводу дисциплины труда и конкретных служебных (должностных) обязанностей работника;
объективной стороны – невыполнения или неподобающего выполнения своих служебных обязанностей и нанесения этим вреда, наличия причинной связи между противоправным поведением и ущербом;
субъективной стороны – вины в преднамеренной форме или из-за невнимательности.
Наличие всех четырех элементов обусловливает обязанность работника иметь неблагоприятные правовые последствия личного, организационного и материального характера для работника.
Целью дисциплинарной ответственности является:
соблюдение внутреннего трудового распорядка предприятия;
воспитание, как самих нарушителей трудовой дисциплины, так и других работников, чтобы предотвратить нарушение трудовой дисциплины с их стороны.
За один и тот же проступок может быть наложено только одно дисциплинарное взыскание. Наложенное дисциплинарное взыскание отражается в приказе, который издан органом (должностным лицом), которое его применило, или устно (например, замечание) и объявляется винному лицу под расписку.
Дисциплинарные взыскания могут быть оспорены в установленном законом порядке.
Аудиторские фирмы (аудиторы) должны осуществлять следующие мероприятия по минимизации своей ответственности:
иметь дело только с честными клиентами;
нанимать квалифицированный персонал, который следует адекватно подготовить и контролировать;
придерживаться профессиональных стандартов и других нормативно-правовых актов;
сохранять независимость;
понимать бизнес клиента, т.е. знать специфику финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта хозяйствования;
поддерживать высокое качество аудита;
правильно документировать работу;
иметь документы, определяющие взаимные обязанности аудитора и клиента;
сохранять конфиденциальность отношений, т.е. не раскрывать информацию о своем клиенте сторонним лицам и не использовать информацию для собственной выгоды;
обеспечить адекватную страховую защиту;
пользоваться квалифицированными юридическими консультациями.
Вместе с тем, аудитор не застрахован от ошибок и невыявления искажений отчетности, фактов обмана и т.п. С целью предотвращения отрицательных последствий для аудиторской фирмы в развитых странах осуществляется страхование профессиональной и гражданской ответственности. Это стало обязательным видом страхования.