9.1 Определение расходов

Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

1. Суть правила соответствия можно пояснить так: расходы относятся к тому отчетно­му периоду, в котором были получены доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам.

Применение правила соответствия потребова­ло разработки специального метода начислений в учете доходов и расходов, который позволяет ^«отразить финан­совые последствия для фирмы возникающих фактов хозяйственной жизни в те периоды, когда эти факты имели место, а не тогда, когда фирма получает или выплачивает деньги". Метод включает в себя два приема: 1) констатация - признание доходов в момент их получе­ния и расходов в момент их возникновения; 2) трансформация сче­тов.

Констатация доходов - определение мо­мента получения доходов. Например, когда рекламное агентство поместило в кредит рекламные объявления своих клиентов, бухгалтерия составила проводку: дебет счета "Счета к получению" и кредит счета "Заработанное вознаграждение за рекламу". Таким об­разом, продажа в кредит признается доходом еще до получения денег. Необходимо запомнить, что счет "Счета к получению", отражающий дебиторскую задолженность до момента ее погашения, считается холдинговым.

Далее, когда рекламное агентство получило счет на оплату телефонных разговоров, расход был конста­тирован, с одной стороны, как уже понесенный, а с другой — как способствующий получению дохода в текущем месяце. Факт был за­регистрирован записью: дебет счета "Расходы на телефон" и кредит счета "Счета к оплате". До момента оплаты счет кредиторской задол­женности является холдинговым счетом.

Фирмы часто несут затраты, которые оказывают благоприятное влияние на финансовые результаты более чем одного отчетного пери­ода. Эти затраты обычно целиком относятся на счета активов. В кон­це определенного отчетного периода суммы, относящиеся к этому периоду, обычно переносятся со счетов активов на счета расходов. К двум наиболее важным видам отсрочек расходов относятся записи по авансированным (авансом оплаченным) расходам и амортизация зда­ний, сооружений и оборудования.

Авансированные расходы выплачиваются впе­ред и относятся к будущему. Среди них арендная плата, выплаты страховки и приобретение расходуемых материалов. Та часть расхо­дов, которая пошла на проведение текущих операций данного перио­да, рассматривается как расходы данною периода, а та часть, которая еще не нашла в этом отчетном периоде своего применения, рассмат­ривается как расходы будущих периодов. Если в конце месяца не сделаны корректирующие записи по отнесению авансированных рас­ходов, то и Баланс, и Отчет о прибылях и убытках считаются со­ставленными неверно. В этом случае оценка активов будет завышена, а расходы - занижены. Следствием этого станет завышение капитала в Балансе и чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках.

Примеры:

1. В начале отчетного периода рекламное агентство вы­платило аванс 80000 тенге в качестве арендной платы за два месяца. Эта выплата привела к возникновению актива, заключающегося в праве агентства занимать помещение в течение двух месяцев. По мере исте­чения каждого дня месяца часть внесенной суммы использовалась и превращалась в расход данного периода. К 31 января половина сум­мы была израсходована, стала расходом января. Бухгалтер составляет проводку:

Расходы по аренде 40000

Авансом оплаченная арендная плата 40000

Счет "Авансом оплаченная арендная плата" имеет теперь сальдо в 40000 тенге, что соответствует месячной ренте, выплаченной авансом за февраль. На счет "Расходы по аренде" отнесены 40000 тенге (за январь).

2. Агентство приобрело годовой страховой полис стоимостью 48000 тенге К концу января одна двенадцатая часть страхового фонда оказы­вается исчерпанной, т.е. стала расходом данного месяца. Бухгалтер составляет проводку:

Расходы по страховке 4000

Авансом оплаченная страховка 4000

Сальдо счета ^иАвансом оплаченная страховка" составляет теперь 44000 тенге, а расходы января на страхование равны 4000 тенге.

3. В начале января агентство закупило материалы для художест­венных работ и канцелярские товары. В течение месяца материалы для художественных работ были частично израсходованы. Также были частично использованы канцелярские товары. Поскольку еже­дневное списание таких предметов было бы слишком трудоемко, оно проводится только в конце месяца¹ после инвентаризации, в ходе ко­торой выявляется количество и стоимость предметов, все еще являю­щихся активами фирмы, т.е. могут быть использованы в будущем. В данном случае инвентаризация показала, что материалов для худо­жественных работ имеется на сумму 130000 тенге, а канцелярских товаров - на сумму 60000 тенге. Это означает, что из первоначально купленного количества материалов для художественных работ стоимостью 180000 тенге их было израсходовано на сумму 50000 тенге (180000 - 130000), и эта сумма принимается как расходы января. Канцелярских товаров, первоначальная стоимость которых составляла 80000 тенге, бы­ло израсходовано на 20000 тенге (80000 - 60000). Бухгалтер составляет следу­ющие проводки:

Расходы на материалы для художественных работ 50000