4.3 Синтетический и аналитический учет

Открытый к балансу счет, на котором учитывают видов средств или источников, объединенных в одну ученую группу по определенному экономическому признаку, называют синтетическим счетом, а учет на этих счетах – синтетическим учетом. Название «Синтетические» счета и учет происходит от слова «синтез» (объединять, обобщать и т.д.). К синтетическим счетам относятся «Основные средства», «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и многие другие.

Практические все счета, открываемые к балансу, являются синтетическими. Это синтетические счета еще называют счетами первого порядка.

Данные синтетического учета необходимы, в основном, для руководства предприятий в целом, не вдаваясь в отдельные подробности, детали и факты. Показатели синтетического учета составляют основу отчетности. Все показатели синтетического учета и сам учет ведется только в стоимостном выражении.

Для управления предприятием, при осуществлении реальных хозяйственных операций руководителям необходимо не только общая, но и конкретная, детализированная информация. Эту подробную, детализированную информацию о составе и движении средств и источников получают при помощи аналитических счетов. Учет осуществляемый на этих счетах называется аналитическим учетом. Свое название аналитический учет получил от слова «анализ» (разделение, расчленение).

Аналитические счета открываются к конкретному синтетическому счету. Записи на аналитических счетах производят строго на основании тех же первичных документов, что и на синтетических счетах. Степень детализации учета зависит от потребности системы управления и учет в аналитических счетах ведется в натуральном так и в денежном измерителе.

Существует строгое правило открытия и ведения учета на аналитических счетах, относящихся к конкретному синтетическому счету. Любые показатели синтетического счета (начальное и конечное сальдо, суммовые и количественные данные по каждой конкретной операции, дебетовой и кредитовой обороты) должны соответствовать сумме аналогичных показателей всех открытых к нему аналитических счетов. Это основная взаимосвязь между аналитическими и синтетическими счетами.

На практике кроме синтетических и аналитических счетов имеет место субсчета или счета второго порядка. Субсчета открываются к конкретному синтетическому счету, который, как правило, имеет большое количество различных аналитических счетов. Порядок открытия субсчетов, записи операций, подсчет дебетовых и кредитовых оборотов и выведения сальдо на них аналогичен основным синтетическим счетам.

Таким образом, на каждом предприятий системы счетов может быть представлена по уровням следующей субсчетов (счета второго порядка) – аналитические счета (счета третьего порядка).

Для наглядности покажем связь между аналитическим и синтетическим учетом на схемах соответствующих счетов.

Синтетический учет Аналитический учет

Дт Материалы Кт Дт Материал «А» Кт

Сн - 120000		Сн - 10000
1) 90000	2) 40000	1) 20000	2) 5000
	3) 30000
Об - 90000	Об - 70000	Об - 20000	Об – 5000
Ск - 140000		Ск - 25000
Операции, отраженные на аналитических и синтетических счетах Поступили материалы: А – 20000 Б – 70000 Итого – 90000 Отпущены материалы А – 5000 Б – 35000 Итого - 40000 Отпущены материалы Б – 20000 В – 10000 Итого - 30000		Дт Материал «Б» Кт
		Сн - 60000	2) 35000
		1) 70000
			3) 20000
		Об - 70000	Об – 55000
		Ск – 75000
		Дт Материал «В» Кт
		Сн - 50000
		-	3) 10000
		Об – Ск - 40000	Об – 10000

Рисунок 8 Взаимосвязь синтетического и аналитического учета

Благодаря записи на счетах, информация об изменениях только накапливается на счетах, регистрируется, но не обобщается. Для ее обобщения на всех предприятиях, ведущих бухгалтерский учет, установлен внутренней отчетный период и дата проведения итогов. По сложившейся практике этим периодом, в основном, является месяц, а датой – число месяца, следующего за отчетным.

Основными причинами периодического обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются:

• осуществление контроля за правильностью ведения двойной записи и подсчета итогов на счетах внутренними приемами бухгалтерского учета;

• получение в обобщенном виде данных о состоянии средств и источников предприятия, а также об объемах его деятельности и финансовых результатов.

Обобщения данных начинают с подотчета по всем аналитическим и синтетическим счетам дебетовых и кредитовых оборотов и выведением конечного сальдо.

После подсчета оборотов и выведенных сальдо на синтетических и аналитических счетах проводят взаимную сверку показателей рассмотренных видов учета. Для этого составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам, открытым к определенному синтетическому счету.

Для примера приведем оборотную ведомость по счетам аналитического учета, составленную на основе показателей схем счетов предыдущего раздела (таблица 3)

Таблица 3 Оборотная ведомость по счетам аналитического учета материалов

Наименование аналитических счетов	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Материал «А»	10000	-	20000	5000	25000
Материал «Б»	60000	-	70000	55000	75000
Материал «В»	50000	-	-	10000	40000
Итого по синтетическому счету	120000		90000	10000	140000

Как видно из таблицы 3 итоговые показатели аналитических счетов в оборотной ведомости совпали с показателями синтетического счета 1310     «Сырье и материалы», приведенного на предыдущей схеме (рисунок 8).

После сверки данных аналитического и синтетического учета приступают к проверке правильности записей на всех синтетических счетах, открытых к балансу предприятия.

Для этого составляют оборотную ведомость на счетах синтетического учета за отчетный месяц (период). В ведомость записывают наименование всех счетов, начальное сальдо, дебетовые и кредитовые обороты, конечное сальдо. По всем этим показателям подсчитывают итоги. В результате в ведомости должны получить три пары одинаковых итогов (таблица 4).

Обязательное равенство трех пар итогов объясняется следующим. Сумма дебетовых и кредитовых сальдо на начало месяца по всем счетам взяты соответственно из актива и пассива баланса, где они были равны между собой. Следовательно, в оборотной ведомости эти суммы должны быть не только равны между собой, но и равны сумме баланса на начало месяца.

Итог дебетовых оборотов по всем синтетическим счетам должен равняться итогу кредитовых оборотов по этим же счетам вследствие принципа двойной записи. Кроме того, этот итог должен быть равен итогу регистрационного журнала хозяйственных операций за месяц, так как только эти суммы, занесенные в оборотную ведомость, были отражены по дебету и кредиту различных синтетических счетов.

Равенство дебетовых сальдо по всем счетам на конец месяца и аналогичных кредитовых сальдо должно быть обеспечено вследствие занесения дебетовых сальдо в актив нового баланса на конец месяца, а кредитовое сальдо – в пассив этого баланса. Основные назначения оборотной ведомости – контроль соблюдения принципа двойной записи на основе равенства итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам.

Второе назначение – проверка правильности выведения конечных сальдо и обеспечение правильности и возможности составления сальдового (на конец) баланса.

Таблица 4 Оборотная ведомость (по синтетическим счетам) за ____________ 200__г.

по счетам синтетического учета

Наименование синтетических счетов	Сальдо на начало месяца		Обороты за месяц		Сальдо на конец месяца
	Д-т	К-т	Д-т	К-т	Д-т	К-т
Основные средства	50000				50000
Материалы	30000		20000	10000	40000
Основное производство	20000		10000	-	30000
Готовая продукция	10000		-	-	10000
Касса	6000		20000	5000	21000
Расчетный счет	40000		30000	38000	32000
Расчеты с разными дебиторами	4000		-	-	4000
Уставный капитал		10000	-	-	-	10000
Прибыль		20000	12000	-		8000
Резервный капитал		10000	-	8000	-	18000
Кредиты банка		20000	-	30000	-	50000
Расчеты с персоналом по оплате		12000	5000	-	-	1000
Расчеты с поставщиками		18000	18000	20000	-	20000
Расчеты с бюджетом		6000	-	4000		10000
Расчеты с разными кредиторами		4000	-	-	-	4000
Итого за отчетный месяц	160000	160000	115000	115000	187000	187000

В системе бухгалтерского учета, наряду с обычной оборотной ведомости, используют шахматную оборотную ведомость.

Шахматная оборотная ведомость получила свое название от шахматного принципа построения самой таблицы ведомости, когда по графам и строкам записывается одни и те же синтетические счета. Но запись сумм, по графам означает только кредитовый оборот этих счетов, а запись, по строкам только дебетовый оборот. В шахматной оборотной ведомости однократной записью суммы производят запись по кредиту одного счета и дебету другого что в действительности представляет собой бухгалтерскую проводку. Этот принцип ведения записей широко используется и при отражении сумм хозяйственных операций в текущем учете.

Шахматная оборотная ведомость имеет следующий вид (таблица 5).

Основным достоинством шахматной оборотной ведомости является представление дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета в разрезе корреспондирующих счетов. А по корреспондирующим счетам можно определить экономическую суть или смысл хозяйственных операций. Если экономически смысл операций по проводке однозначно не определяется или такая проводка не предусматривается действующими положениями, то следует проверить правильность составления таких проводок по первичному документу. Это важнейшее свойство шахматной оборотной ведомости широко используется не только в бухгалтерском учете, но и в контрольно-ревизионной и аудиторской работе.

Таблица 5 Шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета

за ___________ 200__г.

Кредит счетов	Материалы	Основное производство	Касса	Расчетный счет	Расчеты с поставщиками	Расчеты с бюджетом	Расчеты по оплате труда	Прибыль и убытки	Резервный фонд	Кредиты банка	Итого по дебету
Дебет счетов
Материалы					20000						20000
Основное производство	10000										10000
Касса				20000							20000
Расчетный счет										30000	30000
Расчеты с поставщиками				18000							18000
Расчеты с бюджетом
Расчеты по оплате труда			5000								5000
Прибыль и убытки						4000			8000		12000
Резервный фонд
Кредиты банка
Итого по кредиту счета	10000		5000	38000	20000	4000			8000	30000	115000

Как видно из примеров, при отражении любой хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета должно обязательно соблюдаться равенство дебетовых и кредитовых оборотов