5.2 Нормирование оборотных средств

Управление оборотными средствами состоит в обеспечении непрерывности процессов производства и реализации продукции с наименьшим размером оборотных средств. Это означает, что оборотные средства предприятий должны быть распределены по всем стадиям кругооборота в соответствующей форме и в минимальном, но достаточном объеме.

Процесс разработки экономически обоснованных норм запаса оборотных средств, необходимых для организации нормальной работы предприятия, называется нормированием. Целью нормирования является определение рационального размера оборотных средств, отвлекаемых на определенный срок в сферу производства и сферу обращения.

Обычно выделяют две группы, различающиеся по степени планирования: нормируемые и ненормируемые оборотные средства. К числу нормируемых оборотных средств обычно относятся оборотные производственные фонды (оборотные средства, находящиеся в производственных запасах, в незавершенном производстве) и готовая продукция. Фонды обращения обычно не нормируются, хотя принципиально это возможно.

Нормирование оборотных средств, необходимых для образования постоянных минимальных и в то же время достаточных запасов материальных ценностей, неснижаемых остатков незавершенного производства и других оборотных средств, способствует выявлению внутренних резервов, сокращению длительности производственного цикла, более быстрой реализации готовой продукции.

В процессе нормирования оборотных средств определяют их норму и норматив.

Процесс нормирования состоит из нескольких последовательных этапов. Вначале разрабатываются нормы запаса по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норма − это относительная вели­чина, соответствующая объему запаса каждого элемента оборотных средств. Как правило, нормы устанавливаются в днях запаса и озна­чают длительность периода, обеспечиваемого данным видом матери­альных ценностей. Например, норма запаса составляет 24 дня. Следовательно, запасов должно быть ровно столько, сколько требуется для бесперебойного обеспечения производства в течение 24 дней.

Нормы оборотных средств зависят от норм расхода материалов в производстве, износостойкости запасных частей и инструментов, длительности производственного цикла, условий снабжения и сбыта, времени придания некоторым материалам определенных свойств, необходимых для производственного потребления.

Норма запаса может также устанавливаться в процентах или в денежном выражении к определенной базе.

Далее, исходя из нормы запаса в днях и суточного расхода данного вида товарно-материальных ценностей, определяется сумма оборотных средств, не­обходимых для создания нормируемых запасов по каждому виду обо­ротных средств. Так определяются частные нормативы. К частным относятся нормативы оборотных средств в производственных запасах: сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП); в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; готовых изделиях.

Норматив оборотных средств – это минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающая нормальную деятельность предприятия. Норматив оборотных средств рассчитывается на каждый конкретный период (квартал, год). Однодневный расход или выпуск на предприятии с равномерно нарастающим на протяжении года объемом производства исчисляется по данным сметы затрат IV квартала предстоящего года. Это объясняется тем, что исчисленный норматив оборотных средств действует на конец планируемого периода (квартал, год) и должен обеспечить потребности производства на начало следующего периода. Лишь в условиях сезонного характера производства однодневный расход исчисляется по смете затрат квартала с минимальным объемом производства, так как потребность сверх минимума покрывается заемными средствами.

Совокупный норматив оборотных средств определяется путем сложения частных нормативов. Таким образом, норматив оборотных средств представляет собой денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей, минимально необходимого для нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

Применяются следующие основные методы нормирования оборотных средств: прямого счета, аналитический, коэффициентный. Метод прямого счета предусматривает обоснованный расчет за­пасов по каждому элементу оборотных средств с учетом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия,транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчетов между предприятиями. Этот метод, будучи очень трудоемким, требует высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию работников многих служб предприятий (снабжения, юридической, сбыта продукции, производственного отдела, бухгалтерии), но позволяет наиболее точно рассчитать потребность предприятия в оборотных средствах.

Аналитический метод применяется в том случае, когда в планируемом периоде не предусмотрено существенных изменений в условиях работы предприятия по сравнению с предшествующим. В этом случае расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупненно, с учетом соотношения между ростом объема производства и размером нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде. При анализе имеющихся оборотных средств их фактические запасы корректируются, излишние исключаются.

При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе норматива предшествующего периода путем внесения в него изменений с учетом условий производства, снабжения, реализации продукции (работ, уcлyг), расчетов.

Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют более года, в основном сформировали производственную программу и организовали производственный процесс и не располагают достаточным количеством квалифицированных экономистов для более детальной работы в области планирования оборотных средств.

Особенности различных элементов оборотных средств определяют специфику их нормирования. Рассмотрим основные методы нормирования важнейших элементов оборотных средств: материалов (сырья, основных материалов и полуфабрикатов), незавершенного производства и готовой продукции.

Норматив оборотных средств по запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется на основании их среднего однодневного расхода (Р) и средней нормы запаса в днях. Однодневный расход определяется путем деления затрат на оп­ределенный элемент оборотных средств на 90 дней (при равномерном характере производства – на 360 дней).

Средняя норма оборотных средств определяется как средневзве­шенная величина исходя из норм оборотных средств на отдельные виды или группы сырья, основных материалов и покупных полуфаб­рикатов и их однодневного расхода.

Норма оборотных средств по каждому виду или однородной груп­пе материалов учитывает время пребывания в текущем (Т), подготовительном (П) и страховом (С) запасах.

Текущий запас – основной вид запаса, необходимый для бесперебойной работы предприятия между двумя очередными поставками материальных ресурсов. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок матери­алов по договорам и объем их потребления в производстве. Норма оборотных средств в текущем запасе обычно принимается в размере 50 % среднего цикла снабжения, что обусловлено поставкой материалов несколькими поставщиками и в разные сроки.

Страховой запас – второй по величине вид запаса, который со­здается на случай непредвиденных отклонений в снабжении и обес­печивает непрерывную работу предприятия. Страховой запас принимается, как правило, в размере 50% текущего запаса, но может быть и меньше этой величины в зависимости от местоположения постав­щиков и вероятности перебоя в поставках.

Подготовительный запас связан с необходимостью приемки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запасов, а также подготовки к производству некоторых видов сырья и материалов (подсушка, разогрев, размол). Нормы времени, необходимые для этих операций, устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки на основании технологических расчетов или посредством хронометража.

Норматив оборотных средств в запасах сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов (Н), отражающий общую потребность в оборотных средствах по этому элементу производственных запасов, исчисляется как сумма норм оборотных средств в текущем, страховом, транспортном, технологическом и подготовительном запасах. Полученная общая норма умножается на однодневный расход по каждому виду или группам материалов:

Н = Р (Т+С+Д).

В производственных запасах нормируются также оборотные средства в запасах вспомогательных материалов, топлива, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

Таблица 5.1

Расчет норм оборотных средств в днях для отдельных видов материалов

Материал	Запас			Итого норма оборотных средств
	Текущий	страховой	подготовительный
А	24	12	8	44
Б	8	-	2	10
В	34	16	8	58

Предположим, что плановый расход в соответствующем квартале по материалу А – 20 тыс. руб., материалу Б – 4 тыс. руб., материалу В – 12 тыс. руб. Тогда средневзвешенная норма оборотных средств в целом по всем материалам составит

дней.

Однодневный расход материалов равен руб.

Норматив собственных оборотных средств в запасах определяется по вышеприведенной форме: 400 · 45 = 18 000 руб.

Материально-производственные запасы отражаются в отчетности в соответствии с правилом низшей из двух оценок – по себестоимости или рыночной цене. Согласно общепринятым стандартам базой оценки запасов является себестоимость (для предприятия – затраты на их приобретение). Эти затраты не являются постоянной величиной и изменяются в результате колебания цен на эти товары, в связи с чем один и тот же вид товара может иметь различную себестоимость в зависимости от срока его закупки. В условиях большого количества запасов трудно определить фактическую себестоимость материальных ресурсов, уже находящихся в переработке и еще остающихся на складе. Чтобы решить эту проблему, в учете используется допущение, согласно которому последовательность поступления запасов в переработку трактуется не как поток физических единиц товаров, а как движение их стоимостей (flow of costs). В соответствии с этим используются следующие методы оценки запасов: по себестоимости каждой единицы закупаемых товаров (specific identification method); по средней себестоимости (average cost), в частности по средневзвешенной средней (weighted average cost) и скользящей средней (moving average cost); по себестоимости первых по времени закупок ФИФО (first-in-first-out – FIFO); по себестоимости последних по времени закупок – ЛИФО (last-in-first-out – LIFO).

В таблице 5.2 представлен пример расчетов стоимости материально-производственных запасов, списываемых в производство, при использовании различных методов оценки.

Таблица 5.2

Расчет стоимости материально-производственных запасов,

передаваемых в производство

Наименование показателя	Количество, ед.	Стоимость единицы			Общая стоимость
Условие примера
Остаток на начало месяца	20	15			300
Поступило в первой декаде	25	25			625
Поступило во второй декаде	30	20			600
Поступило в третьей декаде	15	30			450
Всего запасов	90	-			1975
Выдано в производство	50	-
Оценка по средней стоимости
Стоимость единицы запасов	1975:90=21,94
Выдано в производство	50	21,94			1097
Стоимость остатка	40	21,94			878
Оценка по методу ФИФО
Выдано в производство	20	15			300
	25	25			625
	5	20			100
Всего	50	20,5			1025
Стоимость остатка	25	15			375
	15	30			450
Всего	40	-			950
Оценка по методу ЛИФО
Выдано в производство	15	30		450
	30	20		600
	5	25		125
Всего	50	23,5		1175
Стоимость остатка	20	25		500
	20		15	300
Всего	40		-	800

Величина норматива оборотных средств в незавершенном произ­водстве зависит от четырех факторов: объема и состава производимой продукции, длительности производственного цикла, себестоимости продукции и характера нарастания затрат в процессе производства.

Объем производимой продукции непосредственно влияет на вели­чину незавершенного производства: чем больше производится продук­ции при прочих равных условиях, тем больше будет размер незавер­шенного производства. Изменение состава производимой продукции по-разному влияет на величину незавершенного производства. При повышении удельного веса продукции с более коротким циклом про­изводства объем незавершенного производства сократится, и наоборот.

Себестоимость продукции прямо влияет на размер незавершен­ного производства. Чем ниже затраты на производство, тем меньше объем незавершенного производства в денежном выражении. Рост се­бестоимости продукции влечет увеличение незавершенного произ­водства.

Объем незавершенного производства прямо пропорционален продолжительности производственного цикла. Производственный цикл включает время производственного процесса, внутрифирменной транспортировки, время накопления полуфабрикатов перед началом следующей операции (оборотный запас), время нахождения полуфабрикатов в запасе для гарантии непрерывности процесса про­изводства (страховой запас). Продолжительность производственного цикла равна времени с момента первой технологической операции до приемки готового изделия на складе готовой продукции. Сокра­щение запасов в незавершенном производстве способствует улучше­нию использования оборотных средств за счет сокращения длительности производственного цикла.

Таблица 5.3

Расчет продолжительности производственного цикла

Изделия или группа изделий	Период изготовления изделий, дни	Удельный вес изделий в общем объеме продукции по плановой себестоимости
А	40	0,35
Б	8	0,40
В	16	0,10

Средняя продолжительность производственного цикла (t_ц) составит:

40 · 0,35 + 8 · 0,40 + 16 · 0,10 = 14 + 3,2 + 1,6 = 18,8 дня.

Пример.

Чистый вес детали изделия, изготовленной из стали, 96 кг, норма расхода стали 108 кг. Выпускается 3000 изделий в год. Поставки стали осуществляются раз в квартал. Транспортный запас – 2 дня.

Определите величину производственного запаса и коэффициент использования стали.

1. Н_пр.з. = З_тек. + З_страх. + З_тр.

2. П_{отреб. в матер. среднесут.} = Н_расх. × Q_{выпуск. прод. /} Т_{периода,} 108 × 3000/ 360 = 900 кг.

3. З_тек. = П_{отреб. в матер. среднесут} ×И_{нтервал между поставками.} 0,9 т × 90 дней = 81 т.

4. З_{страх. =} 50% × З_тек., 81 т. × 50% = 40,5 т.

5. З_тр. = 0,9 × 2дня = 1,8 т.

6. Н_пр.з. = 81т. + 40,5 т. + 1,8 т. = 123,3 т.

7. К_{исп .стали} = Ч_{истый вес} / Н_{орма расх .} 96 : 108 = 0,89.

Для определения нормы оборотных средств по незавершенному производству необходимо знать степень готовности изделий. Ее отражает коэффициент нарастания затрат.

Все затраты в процессе производства подразделяются на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся затраты, производимые в самом начале производственного цикла, – затраты сырья, материалов, покупных полуфабрикатов. Остальные затраты считаются нарастающими. Нарастание затрат в процессе производства может происходить равномерно и неравномерно.

При равномерном нарастании коэффициент нарастания затрат вычисляется по формуле

,

где К – коэффициент нарастания затрат;

З_ед – единовременные затраты;

З_н – нарастающие затраты.

Например, если затраты на квартал по плану составляют 46 тыс. руб., в том числе единовременные – 24 тыс. руб., а последующие – 22 тыс. руб., то коэффициент нарастания затрат будет рассчитываться так:

.

Если затраты нарастают неравномерно, то коэффициент нарастания затрат определяется по графику последовательности нарастания затрат по главным изделиям.

В рассматриваемом примере норма оборотных средств по неза­вершенному производству n, определяемая как произведение средней продолжительности производственного цикла в днях и коэффициен­та нарастания затрат, составит: п = 18,8 · 0,76 = 14,2 дня.

Норматив оборотных средств на незавершенное производство определяется как произведение стоимости однодневного расхода по смете затрат на производство валовой продукции и нормы оборотных средств. Если смета затрат по плану на квартал составляет 46 тыс. руб., то однодневная величина незавершенного производства будет равна 511 руб. (46000 : 90). В этом случае норматив на незавершенное производство (Н_нзп ) будет равен:

Н_нзп = А · Т_ц · К = 511 · 18,8 · 0,76 = 7301 (руб.),

где А – однодневный расход;

Т_ц – длительность производственного цикла, дни;

К – коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве.

Если равномерность в наслаивании затрат отсутствует, то коэффициент нарастания затрат определяется по графику последовательности нарастания затрат по главным изделиям.

Расчет норматива оборотных средств на незавершенное произ­водство в отдельных отраслях промышленности может производить­ся иными методами в зависимости от характера производства.

Норматив оборотных средств на готовую продукцию определяется как произведение однодневного выпуска товарной продукции в пред­стоящем году по производственной себестоимости и нормы оборот­ных средств:

Н_тп = (В/Д) · Т_н,

где Н_тп – норматив оборотных средств на готовую продукцию;

В – выпуск товарной продукции в IV квартале предстоящего года (при равномерном характере производства) по производственной се­бестоимости;

Д – число дней в периоде;

Т_н – норма оборотных средств на готовую продукцию, дни.

Норма запаса (Т) устанавливается в зависимости от времени, необходимого:

– на подбор отдельных видов изделий и их комплектования в партии;

– на упаковку и транспортировку продукции со склада поставщи­ков до станции отправителя;

– на погрузку.

Например, по плану выпуск товарной продукции за квартал дол­жен составить 63 тыс. руб., а норма оборотных средств – 6,9 дня. Тогда норматив оборотных средств на готовую продукцию равен

руб.

Потребность в денежных средствах в кассе и переводы в пути определяются умножением однодневного товарооборота по продажным ценам на норму запаса денежных средств в днях.

Товарооборот на квартал (тыс. руб.)	2250
Однодневный товарооборот (тыс. руб.)	25 (2250/90)
Норма запаса денежных средств (дней)	1,0
Потребность в денежных средствах	25 (25×1,0)

Потребность в оборотных средствах по прочим материальным ценностям устанавливается методом прямого счета и расчетно-аналитическим методом.

Совокупный норматив оборотных средств на предприятии равен сумме нормативов по всем их элементам и определяет общую потребность хозяйствующего субъекта в оборотных средствах. Общая норма оборотных средств устанавливается путем деления совокупного норматива оборотных средств на однодневный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости в IV квартале, по данным которого рассчитывалась норма.

К ненормируемым оборотным средствам сферы обращения относятся средства в товарах отгруженных, денежные средства, средства в дебиторской задолженности и прочих расчетах. Хозяйствующие субъекты имеют возможность управлять этими средствами и воздействовать на их величину с помощью системы кредитования и расчетов.

Потребность в денежных средствах может определяться умножением однодневного товарооборота по продажным ценам на норму запаса денежных средств в днях.

Товарооборот за квартал (тыс. руб.) 2250,0

Однодневный товарооборот (тыс. руб.) 25,0

(2250/90)

Норма запаса денежных средств (дней) 1,0

Потребность в денежных средствах 25,0 (25 · 1,0)

Источниками формирования оборотных средств могут быть: прибыль, кредиты (банковские и коммерческие, т. е. отсрочка оплаты), акционерный (уставный) капитал, паевые взносы, перераспределенные ресурсы (страхование, вертикальная структура управления), бюджетные средства, кредиторская задолженность и др.

Кредиторская задолженность означает использование средств, не принадлежащих предприятию, например, задолженность по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; задолженность по неоплаченным в срок счетам; задолженность по платежам в бюджет; по выданным векселям; по коммерческим кредитам; по зарплате и начислениям на нее и др.

К кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении хозяйствующего субъекта, относятся переходящая задолженность по зарплате, начисления на зарплату, резерв предстоящих платежей и расходов и др.

Величина минимальной задолженности по зарплате определяется по следующей формуле:

ЗП_м = ,

где ЗП_м – минимальная задолженность по зарплате (руб);

Ф – плановый фонд оплаты труда на квартал (руб);

Д – количество дней с начала месяца до дня выдачи зарплаты.

Допустим, плановый фонд оплаты труда на квартал составляет 570,0 тыс. руб., заработная плата выплачивается работникам 5-го числа каждого месяца, то есть Д = 4, тогда ЗП_м = = 25333 руб.

Начисления на заработную плату определяются по действующим нормативам единого социального налога в процентах к заработной плате (26,2 %).

СН (сумма начислений) = руб.

Итого величина возможной задолженности по заработной плате и начислениям: 25 333 + 6637 = 31 970 руб.

В финансовый план включается не общая величина этой задолженности, а ее изменения (прирост или уменьшение) за плановый период.

Прирост кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении предприятия, выступает в качестве одного из источников финансирования прироста оборотных средств.

Эффективность оборотных средств оказывает влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. При ее анализе применяются следующие показатели: наличие собственных оборотных средств, соотношение между собственными и заемными ресурсами, платежеспособность предприятия, его ликвидность, оборачиваемость оборотных средств и др.

Наличие оборотных средств, имеющихся в распоряжении предприятия, может быть рассчитано как по состоянию на определенную дату (обычно – последний день соответствующего квартала), так и в среднем за истекший отчетный период. Такие показатели могут быть определены как по всему объему оборотных средств, так и по отдельным составляющим элементам или их группам. Наличие оборотных средств определяется по данным бухгалтерского баланса.

Если исходить из того, что потребности оперативного управления требуют ежемесячного подведения итогов его деятельности, то средний остаток (Ō) оборотных средств за данный месяц проще всего определить как половину суммы остатков на начало (О_н) и конец (О_к) этого месяца:

Ō = .

Если возникает необходимость определить средние остатки оборотных средств за период времени, включающие несколько равных по продолжительности отрезков (например, за год – по данным об остатках на начало и конец каждого квартала), то используется формула средней хронологической:

Ō = .

На практике нередки случаи, когда расчет среднего остатка оборотных средств необходимо производить по данным отчетности за периоды времени различной продолжительности. В этом случае (как и при определении среднегодовой стоимости основных фондов) используется формула средней арифметической взвешенной, причем взвешивания данных об остатках за каждый период производится с учетом его продолжительности.