4.4 Аренда и лизинг имущества

Предприятию необходимо своевременно проводить обновление основных фондов, поскольку наличие устаревшей техники приводит к увеличению затрат на ремонт, замедлению обновления ассортимента выпускаемой продукции и снижению ее качества, уменьшению прибыли, в итоге – потеря рынков сбыта и банкротство предприятия.

Одной из форм обновления ОФ в сложившихся условиях может стать аренда и лизинг имущества.

Аренда – это имущественный наем, основанный на договоре о предоставлении имущества во временное пользование за определенную плату. Критерии классификации и виды аренды представлены в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Виды аренды

По объекту договора	По виду договора	По признаку изменения права собственности	По признаку ограничения срока договора	По периоду договора
Аренда: оборудования, транспортных средств, зданий и сооружений, предприятий, земельных участков и других обособленных природных объектов	Аренда Прокат Финансовая аренда (лизинг)	Аренда без выкупа имущества Аренда с выкупом имущества	Аренда на ограниченный срок Аренда на неопределенный срок	Долгосрочная (на 5-20 лет) Среднесрочная (хайринг) (на 1-5 лет) Краткосрочная (рентинг) (до одного года)

В договоре аренды участвуют две стороны – арендодатель и арендатор. Арендодатель – собственник имущества, сдающий его в аренду. В качестве арендодателя могут выступать лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду. Арендатор (наниматель) – лицо, получающее имущество в аренду и использующее его в своих целях в соответствии с назначением имущества или согласно условиям, закрепленным в договоре.

Собственностью арендодателя остается имущество, переданное в аренду. Собственностью арендатора являются произведенная продукция, доходы, материалы и другие ценности, улучшения арендованного имущества, не предусмотренные договором аренды. Арендатор имеет право частично или полностью выкупить арендованное имущество, если ограничения или запрещения не предусмотрены законодательством. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

За пользование имуществом арендатор обязан вносить арендную плату на условиях и в сроки, определенные в договоре аренды. Арендная плата включает амортизационные отчисления от стоимости арендованного имущества, размер которых определяется в договоре; средства, передаваемые арендатором арендодателю для ремонта объектов по истечении срока их аренды; часть прибыли (дохода), которая может быть получена от использования взятого в аренду имущества (арендный процент), на уровне, как правило, не ниже банковского процента. По согласованию сторон возможно использование и других составляющих арендной платы. Арендная плата может устанавливаться как за все арендуемое имущество, так и отдельно за каждую из его составных частей.

Арендодатель включает арендную плату в состав доходов от внереализационных операций. Поскольку услуги по сдаче имущества в аренду облагаются налогом на добавленную стоимость, то выделяются причитающиеся в бюджет суммы налога на добавленную стоимость. Арендатор относит арендную плату на издержки производства (обращения). Налог на добавленную стоимость в этом случае подлежит возмещению из бюджета. При текущей аренде объектов непроизводственного назначения и отнесении арендной платы за счет соответствующих источников налог на добавленную стоимость погашается за счет этих же источников. Амортизационные отчисления по объектам основных средств, сданных в аренду, производятся арендодателем (за исключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществу по договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды).

Целью лизинга как разновидности аренды является содействие развитию научно-технической базы предприятий, их техническому перевооружению, расширению кооперации между отечественными и зарубежными предприятиями. Закон РФ «О лизинге» трактует лизинг как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора юридическим и реже физическим лицам на установленный срок, за определенную плату и в соответствии с условиями, закрепленными договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Выделяют следующие виды лизинга по различным классификационным признакам:

1. По степени окупаемости имущества: финансовый лизинг (с полной окупаемостью) и оперативный лизинг (с неполной окупаемостью).

2. По числу участников: прямой лизинг (2 участника) и кос­венный лизинг (3 и более участника).

3. По объему оказываемых услуг: чистый лизинг (обслужи­вание имущества является обязанностью лизингополучателя), лизинг с полным набором услуг (обслуживание имущества лежит на лизингодателе) и лизинг с частным набором услуг (часть функций по обслуживанию имущества несет лизинго­датель).

4. По виду имущества: лизинг движимого имущества, ли­зинг недвижимого имущества, лизинг нового имущества и ли­зинг имущества, бывшего в употреблении.

5. По сектору рынка: внешний (международный) лизинг (участники представляют разные страны) и внутренний ли­зинг (все участники представляют одну страну).

6. По характеру лизинговых платежей: лизинг с денежным платежом (платежи осуществляются в денежной форме), ли­зинг с компенсационным платежом (платежи осуществляются поставщиками продукции) и лизинг со смешанным платежом (платежи осуществляются путем сочетания двух форм опла­ты).

7. По срокам: долгосрочный лизинг (более 3 лет), средне­срочный лизинг (от 1,5 до 3 лет) и краткосрочный лизинг (до 1,5 лет).

В схеме лизинга различают следующих субъектов: лизингодатель (арендодатель)-лизинговая компания; лизингополучатель (арендатор); продавец лизингового имущества (как правило, предприятие-изготовитель).

Помимо них в лизинговой сделке могут принимать участие банки (или другие кредитные учреждения), предоставляющие кредиты лизингодателю для приобретения оборудования; страховые компании, осуществляющие страхование имущества лизингодателя.

В качестве лизингодателей (арендодателей) могут выступать юридические лица (например, специализированные лизинговые компании), имеющие лицензию на право занятия соответствующей деятельностью, а также граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. Переоценка имущества, переданного в лизинг, осуществляется юридическим лицом, на балансе которого учитывается это имущество. Стоимость земельных участков и объектов природопользования переоценке не подлежит.

Лизингополучатель (арендатор) – это юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, получающие имущество в пользование по договору лизинга. Продавцом лизингового имущества является предприятие-изготовитель машин и оборудования, торгующая организация или другое юридическое либо физическое лицо, продающее имущество, являющееся объектом лизинга.

В лизинговом контракте указываются данные о предмете лизинга, размере лизинговых платежей и порядке их внесения, продолжительности лизингового договора, правах и обязанностях сторон по окончании срока договора, правах и обязанностях сторон по продаже (поставке, транспортировке, приеме, монтажу, хранению и обслуживанию) лизингового имущества, условиях страхования, форс-мажорных обстоятельствах, возможности переуступки права пользования имуществом сторонней организации, условиях прекращения договора. При лизинге движимого имущества договор оформляется в письменной форме, при лизинге недвижимого имущества он подлежит регистрации в едином государственном реестре. Помимо того, при осуществлении лизинговой сделки оформляются следующие документы: договор купли-продажи лизингового имущества; протокол приемки, подтверждающий поставку объекта лизинговой сделки, его монтаж и ввод в эксплуатацию.

Лизингополучатель обязан в сроки, согласованные в договоре, вносить лизинговые платежи. В общем виде расчет суммы лизинговых платежей (ЛП) производится по формуле:

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,

где АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году.

АО=(БС × Н_а) / 100,

где БС – балансовая стоимость имущества – предмета договора лизинга;

Н_а – норма амортизационных отчислений, проценты;

ПК – плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем, полученные на приобретение имущества – объекта договора лизинга;

ПК = (КР × СТ) / 100.

где ПК – плата за используемые кредитные ресурсы;

СТ – ставка за кредит (процентах годовых).

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества – предмета договора:

KP_t = Q ×х (OC_н + ОС_к) / 2,

где КР_t – кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году t;

ОС_н и ОС_к – расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года;

Q – коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.

Комиссионное вознаграждение (KB) лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга:

КВ_t = Р × БС;

где Р – ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества.

Ежегодная плата лизингодателю за дополнительные услуги (ДУ) лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга, определяются по формуле:

ДУ = (У₁ +У₂ +… У_n ) / Т,

где У₁, У₂, … У_n -расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу;

Т – срок договора, лет.

Налог на добавленную стоимость (НДС), уплачиваемый лизингополучателем за услуги по договору лизинга:

НДС = (В_t × C_н) / 100,

где В_t – выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году t;

В_t = АО_t + ПК_t + KB_t + ДУ_t

C_н – ставка НДС.

Пример. Предприятие обратилось в лизинговую компанию с просьбой предоставить в аренду станок стоимостью 780 000 руб. на срок 6 лет. Норма амортизационных отчислений (по бухгалтерскому учету) – 15%. Используются только заемные средства. Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества, – 15% годовых. Процент комиссионного вознаграждения лизингодателя – 5% годовых. Дополнительные услуги лизингодателя – 4,2 тыс. руб. Ставка налога на добавленную стоимость – 18%.

Расчет суммы лизинговых платежей в первый год.

АО в год: (780000 × 15) : 100 = 117000 руб.

ОС_к = 780000 – 117000 = 663000 руб.

КР₁ = 1 × (780000 + 663000) : 2 = 721500 руб.

ПК₁ = (721500 × 15) : 100 = 108225 руб.

КВ₁ = (780000 × 5) : 100 = 39000 руб.

ДУ₁ = 4200 : 6 = 700 руб.

В₁ = 117000 + 108225 + 39000 + 700 = 264925 руб.

НДС₁ = (264925 × 18) : 100 = 47686,5 руб.

ЛП₁ = 117000 + 108225 + 39000 + 700 +47686,5 = 312611,5 руб.