Уголовная ответственность за налоговые правонарушения.

Уклонение от уплаты налогов (ст.243) представляет собой уклонение от уплаты налогов путем сокрытия или умышленного занижения прибыли, доходов или иных объектов налогообложения либо путем уклонения от подачи декларации о доходах и имуществе, повлекшие причинение ущерба в крупном размере.

Непосредственным объектом уклонения от уплаты налогов являются общественные отношения в сфере формирования государственного бюджета Республики Беларусь, отношения по поводу налоговых платежей в государственные бюджеты всех уровней.

Отношения, возникающие в связи с внесением неналоговых платежей в бюджет Республики Беларусь либо местных налогов, сборов и пошлин, объектом данного преступления не являются. Нарушение таких отношений при наличии соответствующих условий может влечь ответственность за причинение имущественного ущерба без признаков хищения (ст.216). В случае уклонение от уплаты таможенных налоговых платежей ответственность наступает по ст.231.

Основной состав анализируемого преступления материальный, с двумя альтернативными деяниями.

Объективная сторона уклонения от уплаты налогов наряду с деянием предполагает наступление последствий ущерба в крупном размере и наличие причинной связи между деянием и последствиями.

Сущность деяния, образующего объективную сторону состава этого преступления, определена в его названии – уклонение от уплаты налогов, т.е. совершение деяний, направленных на невыполнение обязанности производить налоговые платежи с предусмотренных законом объектов налогообложения в государственные бюджеты всех уровней.

Способами уклонения от уплаты налогов являются:

• сокрытие или умышленное занижение объектов налогообложения

• уклонение от подачи декларации о доходах и имуществе.

Как и всякое бездействие, невыполнение обязанности платить налоги влечет ответственность при наличии объективного и субъективного условий:

• наличия обязанности платить налоги (лицо должно было)

• наличия возможности выполнить такую обязанность (лицо могло).

Долженствование платить налоги вытекает из требований законодательства. Однако обязанность конкретного юридического или физического лица платить конкретный налога должна быть всякий раз точно установлена и обоснована путем ссылки на соответствующие нормативные акты, поскольку налоговое законодательство содержит ряд норм, освобождающих отдельных лиц от уплаты определенных налогов.

Наличие возможности заплатить налоги в общем плане означает наличие у лица достаточных для этого средств и отсутствие внешних препятствий к своевременной оплате (например, заболевания).

Однако комментируемое преступление имеет существенную особенность, которая позволяет признавать уклонением от уплаты налогов определенные действия безотносительно к наличию или отсутствию средств, достаточных для уплаты налогов. Эта особенность заключается в составляющем суть уклонения невыполнении лицом обязанности быть честным перед государством, т.е. не скрывать, не занижать объекты налогообложения и своевременно предъявлять декларацию о доходах и имуществе. Выполнение этих требований исключает уголовную ответственность даже в случае фактической неуплаты налогов. Таким образом, уклонение от уплаты налогов может быть определено как стремление избежать уплаты налогов путем обмана.

Сокрытие или занижение объектов налогообложения - это умышленное искажение или фальсификация данных об объектах налогообложения путем утаивания их в полном объеме (сокрытие) или указание их в меньшем объеме (занижение).

Уклонение от уплаты налогов может совершаться в двух формах:

• нарушение порядка учета объектов налогообложения с целью утаивания информации об их наличии или действительном количестве (фальсификация внутреннего учета)

• неотражение в соответствующих учетных документах, предоставляемых налоговым органам, фактических данных о получении объектов налогообложения (фальсификация внешней отчетности).

Фальсификация внутреннего учета – может выражаться в приеме денежных средств от реализации товаров, работ или услуг без их отражения в учетных документах, уменьшения реального количества или действительной стоимости объектов недвижимости, завышении относимых на себестоимость продукции затрат и т.п.

Фальсификация внешней отчетности выражается в представлении налоговым органам заведомо искаженных данных в установленной форме отчетности об отсутствии объекта налогообложения или о его меньшем размере. Искажение данных в отчетных документах может иметь место и при наличии правильного внутреннего учета.

Как сокрытие объектов налогообложения следует расценивать совершаемое с целью уклонения от уплаты налогов непредставление налоговым органам в течение установленных сроков отчетов о фактически имеющихся в наличии объектах налогообложения.

Уклонение от подачи декларации о доходах и имуществе выражается в любых умышленных деяниях лица, направленных на непредставление или несвоевременное представление декларации в налоговый орган, за исключением невыполнения указанного действия в силу обстоятельств, не зависящих от его воли. В данной статье речь идет о декларациях о доходах и имуществе, которые граждане обязаны подавать в налоговые органы и которые содержат сведения об объектах, подлежащих налогообложению. Иные правонарушения, связанные с непредставлением декларации о доходах и имуществе, а также с декларациями иных видов, не охватываются ст.243.

Уклонение от уплаты налогов является преступлением, если эти деяния повлекли причинение ущерба в крупном размере (ч.1) или в особо крупном размере (ч.2). Под ущербом понимается непоступление сумм налога в государственный бюджет.

Крупным считается размер, в двести пятьдесят и более раз превышающий размер минимальной заработной платы, существующий на день совершения преступления. Особо крупным считается размер, в тысячу и более раз превышающий размер минимальной заработной платы, существующий на день совершения преступления.

При определении размера учитывается не величина самого объекта налогообложения, сокрытого или заниженного виновным, а сумма налога, которую ему следовало уплатить. Если лицо уклоняется от уплаты налогов с одного и того же объекта (одних и тех же объектов) налогообложения в течение определенного времени, то размер ущерба определяется путем суммирования неуплаченных налогов за все время уклонения от их уплаты.

Если определение размера подлежащих уплате сумм налогов требует специальных знаний, то необходимо назначать соответствующую экспертизу.

Уклонение от уплаты налогов будет считаться оконченным преступлением:

• с момента принятия налоговыми органами фальсифицированных отчетов, если уклонение осуществляется путем сокрытия или занижения объектов налогообложения в установленной форме отчетности

• по прошествии сроков уплаты налогов, если уклонение осуществляется путем непредставления налоговым органам отчетов установленной формы

• с момента полного или частичного сокрытия объектов налогообложения, если уклонение совершается путем нарушения порядка учета объектов налогообложения

• по прошествии сроков подачи декларации о доходах и имуществе, если уклонение осуществляется путем неподачи декларации налоговым органам.

С наступлением указанных условий ущерб в соответствующем размере следует считать причиненным, несмотря на то, что при фальсификации учетных или отчетных документов предусмотренный законом срок уплаты налогов может еще не наступить.

Субъективная сторона данного преступления характеризуется умышленной виной в форме прямого умысла: лицо осознает, что скрывает или занижает объекты налогообложения либо не подает в налоговую инспекцию декларацию о доходах и имуществе в установленный срок и желает действовать таким образом. Целью совершения таких действий является уклонение от уплаты налогов. Мотив данного преступления, как правило, корысть, однако мотив не является обязательным признаком состава и может быть любым.

Сокрытие или занижение объектов налогообложения не с целью уклониться от уплаты налогов ответственности по данной статье не влечет (например, искажение отчетов о финансово-хозяйственной деятельности с целью не выплачивать акционерам дивиденды). При наличии соответствующих условий ответственность за действия такого рода может наступать за преступления против интересов службы.

Несвоевременная подача декларации о доходах и имуществе, не связанная с намерением уклонится от уплаты налога, не влекут уголовной ответственности.

Искажение данных об объектах налогообложения как следствие счетной ошибки не является уклонением от уплаты налогов. Однако если ответственное лицо осознало допущенную ошибку и использовало ее для уклонения от уплаты налогов, то ответственность по данной статье наступает.

Если недостоверные данные бухгалтерского учета явились следствием недобросовестного отношения виновных лиц к выполнению служебных обязанностей или допущенных ими злоупотреблений, не связанных с уклонением от уплаты налогов, то при наличии соответствующих условий ответственность может наступать за преступления против интересов службы.

Субъектами анализируемого преступления являются лица, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны платить налоги и предъявлять декларации о доходах и имуществе: ответственные должностные лица юридических лиц и физические лица.

Ответственными за уплату налогов юридическими лицами являются должностные лица, на которых возложены обязанности по оформлению и представлению налоговым органам отчетов, связанных с исчислением и уплатой налогов. Такими лицами являются руководители и главные бухгалтеры юридического лица, а равно иные должностные лица, на которых в установленном порядке возложено исполнение указанных обязанностей.

Лицо, не обладающее признаками субъекта данного преступления, не может выступать в качестве его исполнителя или соисполнителя. При наличии признаков соучастия в уклонении от уплаты налогов такое лицо может быть привлечено к ответственности лишь в качестве организатора, подстрекателя или пособника.

В случае если ответственные за уплату налогов лица не уклонялись от их уплаты, а сокрытие или занижение прибыли или доходов явилось следствием действий иных лиц то эти лица, при наличии необходимых признаков подлежат самостоятельной ответственности за соответствующее преступление (например, за хищение или служебный подлог).

Должностные лица налоговых инспекций, способствующие уклонению от уплаты налогов, подлежат ответственности за соучастие в совершении этого преступления и за злоупотребление властью или служебными полномочиями по ст.424. Если те же лица не принимают меры к изобличению ставшего им известным случая уклонения от уплаты налогов, то они подлежат ответственности за бездействие должностного лица по ст.425.

Сроки давности привлечения к уголовной ответственности за рассматриваемое преступление исчисляются с момента его окончания. Если же уклонение осуществлялось путем сокрытия, занижение или непредоставления отчетов о наличии объектов налогообложения в течение длительного времени (несколько сроков уплаты налогов), то срок давности следует исчислять с момента прекращения обязанности платить налоги или с момента пресечения преступления. Отпадение обязанности платить налоги может быть обусловлено различными обстоятельствами, такими как, например, увольнение должностного лица, изменение объема полномочий должностного лица, отчуждение или утрата объектов налогообложения и др.

Лжепредпринимательство, сопряженное с уклонением от уплаты налогов либо совершением иных преступлений, квалифицируется по совокупности преступлений.