Возникновение налогов, их историческая и экономическая обусловленность.

Появление налогов на заре человеческой цивилизации связано с самыми первыми общественными потребностями.

Причины возникновения:

• образование государств – налоги являются источником средств для его содержания

• появление товарно-денежных отношений – возникновение налогов в современном понимании

Этапы развития налоговых отношений.

1-й этап (III – IV века н.э.) – период становления налогообложения.

• первоначально налоги существовали в виде бессистемных платежей в натуральной форме, и использовались исключительно для финансирования военных действий, т.е. имели целевую направленность

• налогообложение завоеванной местности зависело от силы сопротивления

• налоги использовались как элемент эксплуатации

• налоги с коренных жителей Рима взимались только в военное время.

Для России 1-й этап (IX в.) – основным источником доходов была дань – сначала в натуральной форме, а затем все более систематический прямой налог. Дань взималась двумя способами: повозом – дань привозилась в Киев, полюдьем – князь или его дружина сами ездили за нею.

2-й этап (XVII – XVIII в.в.) – период формирования налоговых систем.

Развитие государств диктовало объективную необходимость усиления государственности, что обусловило возникновение налоговых систем, пришедших на смену разовым, бессистемным платежам. Налоги становятся ведущим источником доходной части бюджета.

Для России 2-й этап связан с эпохой Петра - I. Проводимые им реформы потребовали увеличения количества взимаемых платежей, появился подушный налог (облагалось все мужское население податных сословий), гербовый сбор, налоги с постоянных договоров и т.д.

3-й этап (начало XIX в. – 1917г.) – период появления большого количества налоговых теорий.

Налоговые системы в основном сформировались и начинается процесс их шлифования.

4-й этап (современный) – характеризуется дальнейшим совершенствованием налоговых систем с одновременным снижением количества налогов, а также усилением роли права в их установлении и взимании.

Для России 4-й этап (1917 – 1992 г.г.):

• регрессия налоговых отношений (продразверстка, продналог)

• использование налогов как средства давления на кулаков, т.е. средства классовой борьбы.

• проведение налоговой реформы в 30 – ее г.г. ХХ в., цель которой упразднение множества налогов, т.е. разрушение налоговой системы.

5-й этап (с 1992 г.) – становление налоговой системы РБ.

Внутреннее содержание налогов, их экономическая сущность.

Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Налоги – безвозмездно и безвозвратно взимаемые в доход государства платежи с юридических и физических лиц в строго установленные законом сроки и в определенном порядке.

Таким образом:

• утверждение налогов – прерогатива законодательной власти

• налог является индивидуально безвозмездным

• односторонний характер установления налога

• уплата налога как обязанность налогоплательщика не порождает обратной ответственности государства

• налог взыскивается на условиях безвозвратности

• цель взимания налога – обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода

Роль:

• фискальная – основной источник формирования доходной базы бюджета, т.е. обеспечения государства финансовыми ресурсами

• централизованное и локальное перераспределение получаемых юридическими и физическими лицами доходов в пользу иных субъектов, которые социально не защищены в государстве

• способствуют развитию экономики государства.

Экономическая сущность – передача определенной суммы денежных средств плательщикам в соответствующий бюджет, т.е. смена формы собственности.

Теории налогообложения.

Налоговая теория – система научных знаний о сущности и природе налогов, их роли и значении в общественной жизни.

Общие теории налогов - отражают налогообложения в целом:

• теория обмена (средние века) – договорные отношения между правительственными властями и гражданами по поводу «покупки» последними военной, юридической защиты у государства (налог – мера мены за услуги)

• атомистическая теория (эпоха Посвящения, Монтескье, Вальтер, Мирабо) – в обмен на уплату налогов гражданин получает от государства услуги по охране его личной безопасности, собственности как от внешних врагов так и от внутренних

• теория наслаждения (первая половина XIX в., Ж. Сисмонд де Сисмонди) – наслаждения (порядок в обществе, обладание собственностью, наличие правосудия, хороших дорог, здоровой воды) могут быть куплены у государства с помощью налогов

• теория страхования (вторая половина XIX в., Мак-Куллохом, А. Тьери Э. де Жирарден) – налог приравнивается к платежу страховой премии. Налогоплательщик страхует свою собственность от всякого рода чрезвычайных ситуаций пропорционально своему доходу или имуществу

• классическая теория (рубеж XVIII – XIX в.в., А. Смит, Д. Рикардо) – налоги представляют собой один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты на содержание государства, причем не все, а только «расходы на общественную оборону и на поддержание достоинства верховной власти»

• теория жертвы (XIX – начало XX в., Н. Канар, Б.Г. Мильгаузен, С.Ю. Витте, Я. Таргунов) – люди терпят лишения, уплачивая большие суммы налогов государству, т.е. приносят жертву. Государство, являясь принудительным органом, предопределяет сущность налога как необходимого пожертвования. Налог – форма доходов государства, представляющая собой жертву граждан для удовлетворения потребностей общества

• теория общественных потребностей (конец XIX в. – начало ХХ в., Л. Штейн, А. Шиффле, Ф. Нитти, Э.Сакс) – государство призвано выполнять экономические функции. Покрывать такого рода расходы призваны налоги. Налоги не являются убытком общества, а носят характер платы за общественные неделимые услуги

• кейнсианская теория (первая половина XX в., Дж. Кейнс) – налоги главный рычаг регулирования экономики. Налоговое изъятие тесно связано с показателем спроса, чем больше вводится налогов, тем ниже спрос, и наоборот. Большие сбережение как пассивный источник дохода мешают росту экономики поэтому их следует изымать с помощью налогов

• теория монетаризма (50-е г.г. ХХ в., М. Фридман) – наряду с иными компонентами налоги воздействуют на обращение, с их помощью изымается излишнее количество денег (а не сбереженный, как в кейнсианской теории). Тем самым уменьшаются неблагоприятные факторы развития экономики.

• теория экономики предложение (80-е г.г. ХХ в., М. Бернс, Г. Стайн) – налоги один из важных факторов экономического развития и регулирования. В рыночной экономике базовым показателем является предложение товара. Сокращение налоговых ставок приводит к росту доходов, увеличению сбережений у населения и накопления капитала предпринимателями, а в конечном итоге к повышению национального производства и дохода, налоговых поступлений в бюджет. Т.о. снижение налогового гнета влечет за собой бурный рост предпринимательской и инвестиционной деятельности.

Частные теории налогов – исследуют отдельные налоговые вопросы:

• теория соотношения прямого и косвенного обложения (вторая половина XIX в.) – создать сбалансированную налоговую систему можно, лишь сочетая на практике обе формы обложения, но с преобладанием его прямых форм как наиболее справедливых (подоходное налогообложение)

• теория единого налога (идеалистичный подход) – налоги должны уплачиваться из одного источника доходов. Теоретически взимание единого налога более целесообразно, просто и рационально, чем взимание множества отдельных налогов

• теория пропорционального налогообложения – ослабление налогового нажима по мере увеличения объекта налогообложения (налогообложение суммы)

• теория прогрессивного налогообложения – усиление налоговой нагрузки по мере роста доходов и имущественного состояния плательщика

• теория переложения налогов – изучает справедливость налогового бремени в зависимости от форм обложения, эластичности спроса и предложения.

Принципы налогообложения.

Принципы налогообложения – базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере.

Классификация:

• по степени охвата во времени и пространстве:

• общенациональные (базовые) – сформированные на протяжении всей истории развития налогообложения и действующие во всем мире

• национальные (индивидуальные) – функционирующие в рамках отдельной страны.

• в зависимости от сферы действия:

• юридические – общие и специальные принципы налогового права:

• принцип равного налогового беремени

• принцип установления налогов законами

• принцип отрицания обратной силы налоговых законов

• принцип приоритета налогового закона над неналоговыми

• принципы наличия всех элементов налога в налоговом законе

• принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов

• организационные - положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов:

• принципы единства налоговой системы

• принципы подвижности (эластичности)

• принципы стабильности

• принципы множественности налогов

• принципы исчерпывающего перечня региональных и местных налогов

• экономические:

• принципы справедливости – каждый должен принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям

• принципы соразмерности – баланс интересов налогоплательщика и государственного бюджета

• принципы учета интересов налогоплательщиков - простота исчисления и уплаты налога. Раскрывается через:

• принцип определенности – сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику

• принцип удобства – налог взимается в такое время, которое наиболее удобно для плательщика

• принцип экономичности (эффективности) – необходимость сокращения издержек государства на взимание налога.