Налоговые правоотношения их содержания и особенности

Налоговые правоотношения – вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами подотрасли (раздела) финансового права – налоговым правом, субъекты которого наделяются определенными правами и обязанностями, возникающими в связи с взиманием налогов.

Особенности:

• возникают и развиваются в процессе налоговой деятельности государства, т.е. деятельности по установлению, введению и взиманию налогов

• в них прямо выражаются воля и интересы государства, иначе говоря, они являются формой реализации публичных (общественных) интересов

• одним из участников выступают уполномоченные на то государственные органы

• являются экономическими отношениями и носят ярко выраженный денежный (имущественный) характер

• являются обязательственными, что вытекает из обязанности уплачивать установленные законодательством налоги и сборы.

Содержание налогового правоотношения – обязанность налогоплательщика внести определенную денежную сумму в бюджетную систему или внебюджетные фонды в соответствии с установленными ставками в предусмотренные сроки, а обязанность налоговых органов – обеспечить уплату налога.

Субъекты налоговых правоотношений.

Субъекты налоговых правоотношений – физические лица и коллективные образования, способные участвовать в налоговых правоотношениях (обладающие право – и дееспособностью) и выступающие как носители налоговых прав и обязанностей, предусмотренных законодательством.

Виды:

• плательщики (организации и физические лица) налогов и сборов и способов (пошлин)

• государство в лице представительных и исполнительно – распорядительных органов, включая контролирующие органы

Права и обязанности налогоплательщиков

Плательщик имеет право:

• получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц

• получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства

• представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя

• использовать налоговые льготы при наличии оснований, установленных налоговым законодательством

• на зачет или возврат излишне уплаченных, а также излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней

• присутствовать при проведении налоговой проверки

• получать акт налоговой проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок

• требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков

• требовать соблюдения налоговой тайны

• обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц

• на возмещение убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов, неправомерными действиями (бездействием) их должностных лиц, в порядке, установленном законодательством.

Плательщик обязан:

• уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины)

• стать на учет в налоговых органах в порядке и на условиях, установленных законодательством

• вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства

• представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением

• вести учет дебиторской задолженности и при наличии задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности

• представлять в налоговые органы и их должностным лицам, а в части налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, и в таможенные органы и их должностным лицам при проведении налоговых проверок документы и сведения, необходимые для налогообложения. Обеспечивать должностным лицам налоговых органов, прибывшим для проведения выездной налоговой проверки, возможность осуществления их прав и обязанностей, включая предоставление помещений, пригодных для рассмотрения и оформления необходимой документации

• подписать акт налоговой проверки. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, возражения по этому акту представляются в срок, установленный налоговым законодательством

• выполнять законные указания налогового, таможенного органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства

• сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет:

• об открытии или закрытии текущего (расчетного) или иного счета в банке (для белорусских организаций - о счетах в Республике Беларусь и за ее пределами, а для иностранных организаций - о счетах в Республике Беларусь и тех счетах, через которые осуществляется их деятельность в Республике Беларусь) - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня открытия или закрытия счета. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением частных нотариусов

• об участии в белорусской или иностранной организации - в течение пяти рабочих дней со дня, когда плательщик стал участником организации. При этом физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, или иностранная организация не обязаны сообщать об участии в других иностранных организациях, если такое участие не связано с налогообложением в Республике Беларусь

• о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем - о прекращении предпринимательской деятельности - в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения

• об обособленных подразделениях организации - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня их создания или ликвидации

• об изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения

• представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот

• обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета, учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других документов и сведений, необходимых для налогообложения

• обеспечивать, если иное не установлено законодательством, наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами, о приобретении товарно-материальных ценностей в местах хранения этих товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах продажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест хранения в места продажи

• при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством

• являясь источником выплаты дохода для других организаций и физических лиц, в случаях, установленных НК, удерживать и перечислять в бюджет соответствующие налоги, сборы (пошлины)

• выполнять другие обязанности, установленные НК и другими актами налогового законодательства.

Права и обязанности должностных лиц налоговых органов

Налоговые органы и их должностные лица в пределах своей компетенции имеют право:

• получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица)

• вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится налоговая проверка

• заявлять ходатайства:

• о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей

• о лишении организаций и индивидуальных предпринимателей специальных разрешений (лицензий) на осуществление определенных видов деятельности

• в порядке, установленном законодательством, направлять в суд иски (заявления):

• о ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя

• о признании осуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом) деятельности незаконной в случае нарушения установленного порядка ее осуществления, а также о признании сделок (договоров) недействительными

• о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица)

• об экономической несостоятельности (банкротстве) плательщика (иного обязанного лица)

• другие иски (заявления), предусмотренные законодательством

• получать от других государственных органов, организаций и физических лиц необходимые для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов

• при проведении налоговой проверки проверять у должностных лиц организаций и физических лиц удостоверяющие личность документы, бухгалтерские книги и другие реестры учета, статистические и бухгалтерские отчеты, балансы, счета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а также в порядке, установленном законодательством, производить личный досмотр и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств

• взыскивать в установленном порядке неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней

• приостанавливать операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках

• доступа должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица)

• назначать инвентаризацию имущества плательщика (иного обязанного лица) и опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика (иного обязанного лица)

• в целях налогового контроля в порядке, определяемом законодательством, создавать налоговые посты, обеспечивая нахождение должностных лиц налоговых органов на территории и (или) в помещениях плательщика (иного обязанного лица)

• вносить в компетентные органы предложения о приостановлении выезда за пределы Республики Беларусь физических лиц до погашения ими задолженности по налоговому обязательству

• проводить в порядке, определяемом законодательством, контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения плательщиками налогового законодательства и установленного порядка приема наличных денежных средств

• изымать при проведении выездной налоговой проверки документы плательщика (иного обязанного лица)

• в случаях и порядке, предусмотренных законодательством, производить изъятие вещей и товарно-материальных ценностей плательщика (иного обязанного лица), которые являются объектами нарушения налогового законодательства.

Налоговые органы и их должностные лица обязаны:

• действовать в строгом соответствии с законодательством

• корректно и внимательно относиться к плательщикам (иным обязанным лицам), их представителям, не унижать их чести и достоинства

• осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней

• вести учет плательщиков (в установленных случаях - иных обязанных лиц) в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) и других установленных законодательством реестрах

• издавать нормативные правовые акты о порядке исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин), а также информировать в пределах своей компетенции плательщиков (иных обязанных лиц) по их запросам

• в порядке, установленном налоговым законодательством, проводить налоговые проверки

• в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками (иными обязанными лицами) налоговых обязательств, неуплаты (неполной уплаты) пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обеспечивать взыскание неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней

• требовать от плательщиков (иных обязанных лиц) устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований

• осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и процентов по ним

• передавать (вручать) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю свои решения в отношении этих лиц в установленные налоговым законодательством сроки лично (под расписку) либо иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения или о дате направления соответствующей заказной корреспонденции по месту жительства физического лица или по месту нахождения организации

• соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках (иных обязанных лицах)

• принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном порядке их проверку

• вести учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных плательщиками (иными обязанными лицами) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, составлять и представлять налоговую отчетность по форме и в порядке, установленных законодательством

• передавать правоохранительным органам в соответствии с их компетенцией материалы по фактам нарушений законодательства, за которые предусмотрена уголовная ответственность

• отменять не соответствующие законодательству решения нижестоящих налоговых органов.

Понятия налоговой системы и принципы ее построения.

Налоговая система – совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов и пошлин, принципов и порядка их установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Элементы налоговой системы:

• виды налогов и сборов, системы уплачиваемых плательщиками

• основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений, а также порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

• принципы установления, введения в действие, а также прекращения действия ранее введенных налогов и сборов

• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений

• формы и методы налогового контроля

• ответственность за совершение налоговых правоотношений

• порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) должностных лиц

Принципы:

• принцип подвижности – налоги могут быть изменены или отменены

• принципы всеобщности – охват налогами всех субъектов, имеющих доходы, имущество и иные объекты налогообложения

• принцип однократности налогообложения – один и тот же объект может облагаться налогом одного вида один раз за определенный налоговый период

• принцип обязательности – неизбежность уплаты налога плательщиками, обеспечиваемая принудительной силой государства

• принцип стабильности – устойчивость налогов по видам и ставкам на протяжении длительного периода времени

• принцип социальной справедливости – установление таких налоговых ставок, которые ставили бы всех плательщиков в сравнительно одинаковые условия

• принцип допустимости нижнего предела облагаемого дохода – налогами не должна изыматься та часть дохода, которая предназначена для замещения минимальных воспроизводственных потребностей плательщика

• принцип экономичности (эффективности) налогов – расходы по введению, сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше сумм, поступающих в доход государства в виде того или иного налога

Место налогов и сборов в системе доходной части государства.

Налоги важнейшая форма аккумуляции денежных средств бюджетом. Без налогов нет бюджета.

Основную часть доходов бюджета составляют налоги:

• США – 90%

• Германия – 80%

• Япония – 75%

• Россия более 80%

Налоги обеспечивают финансирование всей структуры расходных статей бюджета.

Классификация налогов и сборов. Виды общегосударственных налогов и сборов в РБ

Виды общегосударственных налогов и сборов РБ:

• в зависимости от субъекта налогообложения:

  • с юридических лиц

  • с физических лиц

  • смешанные

• в зависимости от способа взимания:

  • косвенные (на потребление)

  • прямые (подоходно-имущественные)

• в зависимости от распределения налогов между бюджетами всех уровней:

  • закрепленные – закреплены за доходной частью конкретного бюджета

  • регулирующие – ежегодно распределяются между бюджетами всех уровней

• в зависимости от порядка использования:

  • общего назначения – поступают в бюджет и обезличиваются (смешиваются в общую массу)

  • целевые – перечисляются на обособленные бюджетные (внебюджетные) счета

• в зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги:

• республиканские

• местные

• по срокам уплаты:

• срочные – уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами

• периодично – календарные (декадные, годичные, квартальные и т.д.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:

• налог на добавленную стоимость

• акцизы

• налог на прибыль

• налоги на доходы

• подоходный налог с физических лиц

• экологический налог

• налоги с пользователей природных ресурсов

• налоги на имущество

• земельный налог

• дорожные налоги и сборы

• таможенная пошлина и таможенные сборы

• гербовый сбор

• оффшорный сбор

• консульский сбор

• экологический сбор за проезд автотранспортных средств по территориям национальных парков и заповедников

• государственная пошлина

• регистрационные и лицензионные сборы

• патентные пошлины.