- •5. Учёт материалов
- •5.1. Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов
- •5.2. Оценка материально-производственных запасов
- •5.2.1. Оценка мпз (материалов) при постановке на учёт.
- •1. Фактическая себестоимость приобретённых материалов отражается на счёте 10 «Материалы».
- •2. Фактическая себестоимость приобретённых материалов отражается на счёте 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
- •5.2.2. Оценка мпз (материалов) при отпуске в производство и ином выбытии
- •1. По себестоимости каждой единицы.
- •2. По средней себестоимости.
- •3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ фифо).
- •5.3. Документальное оформление движения материалов
- •5.4. Учет поступления материалов
- •5.4.1. Учет материалов по направлениям поступления
- •5.4.2. Учет неотфактурованных поставок (учёт материалов, поступивших без расчетных документов)
- •1) При оценке материалов по фактической себестоимости.
- •2) При оценке материалов с использованием учетных цен.
- •5.4.3. Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
- •5.4.4. Учет транспортно-заготовительных расходов
- •5.5. Инвентаризация мпз (материалов)
5.3. Документальное оформление движения материалов
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:
- зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
- проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;
- проверять правильность расчетов в расчетных документах;
- акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);
- определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;
- передавать документы в подразделения организации (бухгалтерскую службу, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.
Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов. Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации.
Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов.
Материалы в организации должны быть своевременно оприходованы.
При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.
Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами. При этом возможны два варианта:
1) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству) оформляется приходный ордер по форме № М-4 в одном экземпляре материально-ответственным лицом склада. При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя;
2) при установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов по форме № М-7. Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.
Если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом). Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по организации.
В этом случае делаются следующие записи в учете:
-
Д-10/ Материалы транзитом
К-60
отражена фактическая себестоимость материалов, полученных от поставщика без завоза их на склад (транзитом)
-
Д 10/ Материалы в подразделении
К 10/ Материалы транзитом
материалы выданы подразделению без завоза их на склад
-
Д 20,23,25,26…
К 10/ Материалы в подразделении
материалы отпущены
в производство
Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим складом (кладовщиком) в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.
Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад.
На каждый вид материалов на складе заводится карточка учёта материалов по форме М‑17. Эти карточки регистрируются бухгалтерией в специальных описях. После регистрации в бухгалтерии карточка передаётся на склад и хранится в картотеке. Кладовщик записывает в ней все операции по приходу и расходу материалов в натуральном выражении.
При перемещении материалов внутри организации оформляются:
1) лимитно-заборная карта по форме № М-8;
2) требование-накладная по форме № М-11;
При перемещении материалов за пределы организации оформляется накладная на отпуск материалов на сторону по форме № М-15.
Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:
- продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;
- осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;
- производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;
- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;
- других аналогичных случаях.
Операции по передаче материалов из одного подразделения организации в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.
Перечень и характеристика унифицированных форм первичных документов, применяемых для оформления в учете движения материалов, представлены в таблице 26.
Таблица 26 – Унифицированные формы первичных документов, применяемые для оформления в учете движения материалов
Форма документа |
Цель составления |
Доверенность (формы № М-2 и № М-2а) |
Применяются для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица предприятия при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Оформляется в бухгалтерии предприятия в одном экземпляре и выдается под расписку получателю. Форму № М-2а применяют предприятия, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана. Срок выдачи - как правило, 15 дней. Доверенность на получение товарно-материальных ценностей в порядке плановых платежей может быть выдана на календарный месяц. |
Приходный ордер (форма № М-4) |
Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков. Составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом в день поступления ценностей на склад. Должен выписываться на фактически принятое количество ценностей. |
Продолжение таблицы 26
Форма документа |
Цель составления |
Акт о приемке материалов (форма № М-7) |
Оформляется при приемке материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение, а также расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика; при приемке материалов, поступивших без документов; является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Акт составляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр - в бухгалтерию предприятия для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. |
Лимитно-заборная карта (форма № М‑8) |
Применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, услуг, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Выписывается в 2-х экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер). Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению - потребителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. В лимитно-заборной карте подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - представитель структурного подразделения. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется. |
Продолжение таблицы 26
Форма документа |
Цель составления |
Требование-накладная (форма № М‑11) |
Применяется для учета движения материальных ценностей внутри предприятия. Накладную в 2-х экземплярах составляет материально ответственное лицо (МОЛ) структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр - для сдающего склада - основание для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписывают МОЛ сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения материалов. |
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) |
Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям, на основании договоров и других документов. Выписывается в 2-х экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. |
Карточка учета материалов (форма № М‑17) |
Применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально-ответственным лицом. Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции. |
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М‑35) |
Применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ. Составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика, подписывается представителями заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику. |