2) При оценке материалов с использованием учетных цен.

В этом случае также возможны два варианта учёта:

а) если расчетные документы пришли до представления годовой бухгалтерской отчётности, то в этом случае сторнируются: стоимость поставки по дебету счета 15, отклонение по счету 16, списание материалов в производство по дебету счета 20, и делаются правильные записи;

б) если документы поступили после представления годовой бухгалтерской отчётности, то пересчитывается только задолженность перед поставщиками с отнесением разницы на счёт 91.

5.4.3. Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

Порядок ведения бухгалтерского учёта данных активов определён Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 года № 135н.

Специальные средства и форменная одежда и обувь, как правило, имеют стоимость менее 20000 рублей и в зависимости от вида – срок службы менее или более 12 месяцев. Вне зависимости от стоимости и срока службы, согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, специальные средства должны отражаться в составе материально-производственных запасов.

Планом счетов бухгалтерского учёта для отражения данных активов предусмотрено открытие к счету двух субсчётов:

‑ субсчет 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, начисления и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

‑ на субсчете 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).

Специальные инструмент, приспособления, оборудование и одежда принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости.

Указанные активы поступают в организацию по двум направлениям:

1) поступление от поставщика

Д-10/10 К-60

отражено поступление на склад специальной оснастки и специальной одежды по фактической себестоимости

2) спецодежда изготовлена организацией самостоятельно

Д-10/10 К-23

отражено поступление на склад специальной оснастки и специальной одежды в сумме фактических затрат организации на ее изготовление

В обоих случаях выдача работникам специальной оснастки и специальной одежды оформляется записью:

Д-10/11 К-10/10

отражена передача специальной оснастки и специальной одежды со склада в эксплуатацию

Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в эксплуатации работниками службы безопасности, должен вестись по наименованиям, количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в эксплуатацию и материально ответственных лиц.

Следует помнить, что специальные средства, форменная одежда и обувь являются собственностью организации и подлежат возврату работником:

‑ при увольнении;

‑ при переводе на другую работу;

‑ по окончании сроков использования;

‑ взамен получаемых новых спецсредств.

Стоимость группы однородных объектов специальной оснастки погашается в течение срока полезного использования либо способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), либо линейным способом.

Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. Если срок эксплуатации меньше 12 месяцев, то стоимость специальной одежды может быть списана на затраты единовременно в момент передачи работнику

В Методических указаниях по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды не дано указание на то, когда начинать погашать стоимость этих активов. Согласно письму Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 12 мая 2003 г. N 16-00-14/159 данный департамент считает возможным установить порядок учета специальных видов имущества в соответствии с ПБУ 6/01. Поэтому в вопросе сроков начала и окончания погашения стоимости специальной оснастки и одежды следует руководствоваться ст. 21, 22 ПБУ 6/01.

Погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) отражается по кредиту субсчета 10/11 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

Д-20,23,25,26,29,44 К-10/11

отражено погашение стоимости специальной оснастки и специальной одежды

Д-91/2 К-10/11

списана остаточная стоимость специальной оснастки и специальной одежды при досрочном выбытии

Пример

Охранное предприятие 10 апреля для двенадцати работников приобрело следующие виды специальной оснастки и специальной одежды, представленные в таблице 28.

Таблица 28 – Виды специальной оснастки и специальной одежды, приобретенные охранным предприятием

Вид специальной оснастки и одежды	Количество, штук	Цена с НДС, руб.	Стоимость, руб.		Срок полезного использования, лет
			Всего	В т.ч. НДС
Шлем защитный	12	1075	12900	1968		2
Жилет защитный	12	2560	30720	4686		2
Наручники «БР-С2»	12	950	11400	1739		1
Палка резиновая «ПР-Т»	12	300	3600	549		2
Комплект форменной одежды и обуви летний	12	8340	100080	15266		1
Комплект форменной одежды и обуви зимний	12	10350	124200	18946		1,5

В бухгалтерском учете предприятия приобретение специальной оснастки и одежды отражается в разрезе счетов аналитического учета.

В общем виде запись, сделанная 10 апреля, выглядит следующим образом:

Д-10/10 К-60

10932 + 26034 + 9661 + 3051 + 84814 + 105254 = 239746 руб. отражено поступление на склад специальной оснастки и специальной одежды по фактической себестоимости

11 апреля 2010 года специальная оснастка и одежда переданы работникам:

Д-10/11 К-10/10

239746 отражена передача специальной оснастки и специальной одежды со склада в эксплуатацию

С мая в разрезе наименований специальной оснастки и одежды ежемесячно производится погашение их стоимости (линейным способом):

Д-20 К-10/11

455,50 руб. – шлемов защитных 1084,75 руб. – жилетов защитных 805,08 руб. - наручников «БР-С2» 127,13 - палок резиновых «ПР-Т» 7067,83 - комплектов форменной одежды и обуви летних 5847,44 - комплектов форменной одежды и обуви зимних отражено погашение стоимости специальной оснастки и специальной одежды