- •5. Учёт материалов
- •5.1. Понятие, классификация и задачи учета материально-производственных запасов
- •5.2. Оценка материально-производственных запасов
- •5.2.1. Оценка мпз (материалов) при постановке на учёт.
- •1. Фактическая себестоимость приобретённых материалов отражается на счёте 10 «Материалы».
- •2. Фактическая себестоимость приобретённых материалов отражается на счёте 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
- •5.2.2. Оценка мпз (материалов) при отпуске в производство и ином выбытии
- •1. По себестоимости каждой единицы.
- •2. По средней себестоимости.
- •3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ фифо).
- •5.3. Документальное оформление движения материалов
- •5.4. Учет поступления материалов
- •5.4.1. Учет материалов по направлениям поступления
- •5.4.2. Учет неотфактурованных поставок (учёт материалов, поступивших без расчетных документов)
- •1) При оценке материалов по фактической себестоимости.
- •2) При оценке материалов с использованием учетных цен.
- •5.4.3. Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
- •5.4.4. Учет транспортно-заготовительных расходов
- •5.5. Инвентаризация мпз (материалов)
2) При оценке материалов с использованием учетных цен.
В этом случае также возможны два варианта учёта:
а) если расчетные документы пришли до представления годовой бухгалтерской отчётности, то в этом случае сторнируются: стоимость поставки по дебету счета 15, отклонение по счету 16, списание материалов в производство по дебету счета 20, и делаются правильные записи;
б) если документы поступили после представления годовой бухгалтерской отчётности, то пересчитывается только задолженность перед поставщиками с отнесением разницы на счёт 91.
5.4.3. Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды
Порядок ведения бухгалтерского учёта данных активов определён Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 года № 135н.
Специальные средства и форменная одежда и обувь, как правило, имеют стоимость менее 20000 рублей и в зависимости от вида – срок службы менее или более 12 месяцев. Вне зависимости от стоимости и срока службы, согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, специальные средства должны отражаться в составе материально-производственных запасов.
Планом счетов бухгалтерского учёта для отражения данных активов предусмотрено открытие к счету двух субсчётов:
‑ субсчет 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, начисления и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.
‑ на субсчете 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации).
Специальные инструмент, приспособления, оборудование и одежда принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости.
Указанные активы поступают в организацию по двум направлениям:
1) поступление от поставщика
-
Д-10/10
К-60
отражено поступление на склад специальной оснастки и специальной одежды по фактической себестоимости
2) спецодежда изготовлена организацией самостоятельно
-
Д-10/10
К-23
отражено поступление на склад специальной оснастки и специальной одежды в сумме фактических затрат организации на ее изготовление
В обоих случаях выдача работникам специальной оснастки и специальной одежды оформляется записью:
-
Д-10/11
К-10/10
отражена передача специальной оснастки и специальной одежды со склада в эксплуатацию
Аналитический учет специальной оснастки и специальной одежды, находящихся в эксплуатации работниками службы безопасности, должен вестись по наименованиям, количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в эксплуатацию и материально ответственных лиц.
Следует помнить, что специальные средства, форменная одежда и обувь являются собственностью организации и подлежат возврату работником:
‑ при увольнении;
‑ при переводе на другую работу;
‑ по окончании сроков использования;
‑ взамен получаемых новых спецсредств.
Стоимость группы однородных объектов специальной оснастки погашается в течение срока полезного использования либо способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), либо линейным способом.
Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков ее полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты. Если срок эксплуатации меньше 12 месяцев, то стоимость специальной одежды может быть списана на затраты единовременно в момент передачи работнику
В Методических указаниях по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды не дано указание на то, когда начинать погашать стоимость этих активов. Согласно письму Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 12 мая 2003 г. N 16-00-14/159 данный департамент считает возможным установить порядок учета специальных видов имущества в соответствии с ПБУ 6/01. Поэтому в вопросе сроков начала и окончания погашения стоимости специальной оснастки и одежды следует руководствоваться ст. 21, 22 ПБУ 6/01.
Погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) отражается по кредиту субсчета 10/11 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.
-
Д-20,23,25,26,29,44
К-10/11
отражено погашение стоимости специальной оснастки и специальной одежды
-
Д-91/2
К-10/11
списана остаточная стоимость специальной оснастки и специальной одежды при досрочном выбытии
Пример
Охранное предприятие 10 апреля для двенадцати работников приобрело следующие виды специальной оснастки и специальной одежды, представленные в таблице 28.
Таблица 28 – Виды специальной оснастки и специальной одежды, приобретенные охранным предприятием
Вид специальной оснастки и одежды |
Количество, штук |
Цена с НДС, руб. |
Стоимость, руб. |
Срок полезного использования, лет |
||
Всего |
В т.ч. НДС |
|||||
Шлем защитный |
12 |
1075 |
12900 |
1968 |
2 |
|
Жилет защитный |
12 |
2560 |
30720 |
4686 |
2 |
|
Наручники «БР-С2» |
12 |
950 |
11400 |
1739 |
1 |
|
Палка резиновая «ПР-Т» |
12 |
300 |
3600 |
549 |
2 |
|
Комплект форменной одежды и обуви летний |
12 |
8340 |
100080 |
15266 |
1 |
|
Комплект форменной одежды и обуви зимний |
12 |
10350 |
124200 |
18946 |
1,5 |
В бухгалтерском учете предприятия приобретение специальной оснастки и одежды отражается в разрезе счетов аналитического учета.
В общем виде запись, сделанная 10 апреля, выглядит следующим образом:
-
Д-10/10
К-60
10932 + 26034 + 9661 + 3051 + 84814 + 105254 = 239746 руб. отражено поступление на склад специальной оснастки и специальной одежды по фактической себестоимости
11 апреля 2010 года специальная оснастка и одежда переданы работникам:
-
Д-10/11
К-10/10
239746 отражена передача специальной оснастки и
специальной одежды со склада в эксплуатацию
С мая в разрезе наименований специальной оснастки и одежды ежемесячно производится погашение их стоимости (линейным способом):
-
Д-20
К-10/11
455,50 руб. – шлемов защитных
1084,75 руб. – жилетов защитных
805,08 руб. - наручников «БР-С2»
127,13 - палок резиновых «ПР-Т»
7067,83 - комплектов форменной одежды и обуви летних
5847,44 - комплектов форменной одежды и обуви зимних
отражено погашение стоимости специальной оснастки и специальной одежды