5.4.4. Учет транспортно-заготовительных расходов

Транспортно-заготовительные расходы ‑ это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав ТЗР входят:

‑ расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

‑ расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.

‑ расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

‑ наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

‑ плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

‑ плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

‑ расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

‑ стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;

‑ другие расходы.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, ТЗР учитываются с использованием одного из трёх следующих способов:

1. На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным документам поставщика.

При применении данного метода учета ТЗР в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой. Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

2. На субсчёте «Транспортно-заготовительные расходы», открываемом к счёту 10.

3. Путем непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.). Использование данного способа целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

ТЗР учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов.

Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов допускается вести учет ТЗР в целом первым и вторым способами.

ТЗР или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости, израсходованных материалов.

Пример.

Таблица 29 – Порядок распределения отклонений и ТЗР

Содержание	Учетная стоимость материала (счет 10)	Сумма отклонений или ТЗР (счет 16)
1. Остаток на начало месяца	19000	1500
2. Поступило за отчетный месяц	11000	900
3. Итого (п.1 +п.2)	30000	2400
4. Процент отклонений или ТЗР	(2400 руб. / 30000 руб.) * 100% = 8,0%
5. Списано за отчетный период (месяц) всего, в том числе, на: ‑ основное производство ‑вспомогательное производство ‑ общепроизводственные расходы ‑ общехозяйственные расходы ‑ подсобные производства ‑ расходы будущих периодов ‑ расходы на продажу ‑ потери от брака ‑ реализовано на сторону	13000 6500 2000 1500 1000 500 400 100 200 800	13000*8%/100% = 1040 6500*0,08 = 520 2000*0,08 = 160 1500*0,08 = 120 1000*0,08 = 80 500*0,08 = 40 400*0,08 = 32 100*0,08 = 8 200*0,08 = 16 800*0,08 = 64
6. Остаток на конец месяца	17000	1360

Для облегчения выполнения работ по распределению ТЗР или величины отклонений в стоимости материалов допускается применение следующих упрощенных вариантов:

1) при небольшом удельном весе ТЗР или величины отклонений (не более 10% к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости проданных материалов;

2) удельный вес ТЗР или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц;

3) в течение текущего месяца ТЗР или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного месяца;

4) ТЗР или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов;

5) ТЗР или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов.

Пример.

Таблица 30 – Порядок распределения отклонений и ТЗР при их удельном весе в учетной стоимости материала менее 5 процентов

Содержание	Учетная стоимость материала (счет 10)	Сумма отклонений или ТЗР (счет 16)
1. Остаток на начало месяца	19000	500
2. Поступило за отчетный месяц	11000	100
3. Итого (п.1 +п.2)	30000	600
4. Процент отклонений или ТЗР	(600 руб. / 30000 руб.) * 100% = 2,0%
5. Списано за отчетный период (месяц) всего, в том числе, на: ‑ основное производство ‑вспомогательное производство ‑ общепроизводственные расходы ‑ общехозяйственные расходы ‑ подсобные производства ‑ расходы будущих периодов ‑ расходы на продажу ‑ потери от брака ‑ реализовано на сторону	13000 6500 2000 1500 1000 500 400 100 200 800	600 6500*600/1300=300 2000*600/1300=92 1500*600/1300=69 1000*600/1300= 46 500*600/1300= 23 400*600/1300= 19 100*600/1300= 5 200*600/1300= 9 800*600/1300= 37
6. Остаток на конец месяца	17000	-

Пример.

Таблица 31 – Упрощенный порядок распределения отклонений и ТЗР когда вся сумма отклонений или ТЗР относится на счет основного, вспомогательного производства и на удорожание проданных материалов

Содержание	Учетная стоимость материала (счет 10)	Сумма отклонений или ТЗР (счет 16)
1. Остаток на начало месяца	19000	1500
2. Поступило за отчетный месяц	11000	900
3. Итого (п.1 +п.2)	30000	2400
4. Процент отклонений или ТЗР	(2400 руб. / 30000 руб.) * 100% = 8,0%
5. Списано за отчетный период (месяц) всего, в том числе, на: ‑ основное производство ‑вспомогательное производство ‑ продано ‑ прочие нужды	13000 6500 2000 800 3700	13000*8%/100% = 1040 6500*0,1118 = 7270 2000*0,1118 = 224 1500*0,1118 = 89 -
6. Остаток на конец месяца	17000	1360

Расчет процента отклонений или ТЗР, приходящихся на стоимость материалов, списанных на нужды основного, вспомогательного производства и проданных осуществляется следующим образом:

1040 / (6500 + 2000 + 800) * 100% = 11,18%