2.2. Анализ структуры и динамики прибыли от продаж

В условиях рыночных отношений конечным финансовым результатом деятельности предприятия служит прибыль. От ее величины, структуры и динамики зависит уровень фи­нансовой устойчивости предприятия. План по прибыли как директивный показатель в условиях рынка предприятиям не устанавливается. Однако в отдельных учебных пособиях рекомендуется проводить проверку обоснованности и напряженности плана по прибыли.¹⁸ Представляется, что в настоящее время план должен принимать форму краткосрочного прогноза и более целесообразно определять расчетные, прогнозируемые величины прибыли. Но это требует создания системы прогнозирования объема продаж, а также налаживания на предприятиях системы калькулирования затрат и их прогнозирования, применения соответствующих прогнозных моделей. Для проведения этой работы аудиторы, бухгалтеры и экономисты предприятия должны привлекать соответствующих специалистов по изучению рынка и экономико-математическому моделированию.¹⁹

На большинстве предприятий наиболее существенной составляющей прибыли до налогообложения, служит, как правило, прибыль (убыток) от основной деятельности, т.е. от продажи (реализации) товаров, продукции, работ, услуг.

Поэтому необходимо рассмотреть методику её факторного анализа, исходя из данных, представленных в таблице 3.

Индекс цен (1,12) свидетельствует о том, что в среднем по всей продукции, реализованной в отчетном периоде, цены отчетного периода выше цен предыдущего периода на 12,0%.

Таблица 3

Анализ прибыли от продаж товаров, продукции, работ, услуг ООО «Альянс» за 2010-2011 гг., руб.

Показатель	2010 г.	по ценам на продукцию 2010 г. к объему продаж 2011 г.	2011 г.
1. Выручка-нетто от реализации продукции, работ, услуг	5 233 913	3 902 451	4 434 603
2. Себестоимость проданной продукции, работ, услуг	4 572 142	3 559 948	4 045 395
3. Коммерческие расходы	35 091	21 136	24 018
4. Управленческие расходы	135 425	86 035	97 767
5. Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	4 742 658	3 667 118	4 167 180
6. Прибыль от продаж	491 255	235 332	267 423

Фактический финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отчетном периоде уменьшился по сравнению с предыдущим на 223 832 руб. (267 423 - 491 255), в том числе за счет влияния изменения:

- Цен на проданные товары, продукцию, работы, услуги:

4 434 603 - 3 902 451= +532 152 ( руб.);

- Полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг:

3 667 118 – 4 167 180= -500 062 ( руб.), в т.ч.:

операционной себестоимости:

3 559 948 – 4 045 395= -485 447 ( руб.);

коммерческих расходов:

21 136 – 24 018= -2 882 ( руб.);

управленческих расходов:

86 035 – 97 767= -11 732 ( руб.).

- Физического объема продажи товаров, продукции, работ, услуг:

235 332 – 491 255= -255 923 (руб.);

Баланс факторов: +532 152 + (-500 062) + (-255 923)= -223 832( руб.).

Можно определить влияние факторов и в процентном выражении:

- влияние изменения цен на проданные товары, продукцию, работы,

услуги:

532 152/|-223 832| *100%= +237,75%;

- влияние изменения полной себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг:

-500 062/|-223 832| *100%= -223,41%;

в т.ч., операционной себестоимости: -485 447/|-223 832| *100%=

= -216,89%;

коммерческих расходов: -2 882/|-223 832| *100%= -1,29%;

управленческих расходов: -11 732/|-223 832| *100%= -5,24%;

- влияние изменения физического объема продажи товаров, продукции, работ, услуг:

-255 923/|-223 832| *100%= -114,34%

Баланс факторов: +237,75%+(-223,41%)+(-114,34%)= -100%.

В результате анализа можно сделать вывод, что фактический финансовый результат предприятия уменьшился на 223 832 руб.

К положительным факторам, повлиявшим на формирование прибыли от продаж, можно отнести повышение цен на +532 152 руб. (их влияние на прибыль от продаж составило +237,75%).

Отрицательным фактором явилось снижение физического объема реализованных товаров, продукции, работ, услуг на 255 923 руб. (влияние данного фактора на прибыль от продаж - 114,34%), а также рост себестоимости продукции (её отрицательное влияние составило 223,41%).