- •Тема 1. Роль обліку в системі управління комерційним банком та основи його організації
- •Тема 2. Характеристика плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків
- •Тема 3. Організація аналітичного обліку в комерційних банках
- •Тема 4. Кореспондентські відносини між банківськими установами
- •Тема 5. Відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті і режим функціонування цих рахунків
- •Тема 6. Облік касових операцій в комерційних банках
- •Тема 7. Облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •Тема 8. Облік капіталу банку
- •Тема 9. Облік доходів та витрат комерційного банку
- •Тема 10. Облік кредитних операцій
- •Тема 11. Облік депозитних операцій установ комерційних банків
- •Тема 12. Бухгалтерський облік операцій з цінними паперами установ комерційних банків
- •Тема 13. Облік операцій в іноземній валюті
- •Тема 14. Бухгалтерський облік основних засобів та нематеріальних активів комерційних банків
- •Тема 15. Облік лізингових операцій
- •1. Роль обліку в системі управління комерційним банком та основи його організації
- •1.1. Організація обліку в комерційних банках
- •1.2. Методологічні основи фінансового обліку в банках
- •1.3. Особливості обліку господарських операцій банку за принципом нарахування
- •1.4. Реформування бухгалтерського обліку та звітності в банках України
- •2. Характеристика плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків
- •2.1. Особливості побудови плану рахунків
- •2.2. Структура класів Плану рахунків
- •3. Організація аналітичного обліку в комерційних банках
- •3.1. Характеристика параметрів аналітичного обліку
- •3.2. Параметри контрагентів (клієнтів) банку
- •3.3. Параметри документів
- •4. Кореспондентські відносини між банківськими установами
- •4.1. Порядок відкриття кореспондентських рахунків комерційним банкам у регіональних управліннях нбу
- •4.2. Організація міжбанківських розрахунків
- •4.3. Механізм прямих кореспондентських відносин між комерційними банками
- •5. Відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті і режим функціонування цих рахунків
- •6. Облік касових операцій в комерційних банках
- •6.1. Організація обліку касових операцій у комерційних банках
- •6.2. Облік операцій, виконуваних прибутковими касами
- •6.3. Облік операцій, здійснюваних вечірніми касами та касами перерахунку готівки
- •6.4. Облік операцій, здійснюваних видатковими касами
- •6.5. Облік операцій з підкріплення операційних кас комерційних банків
- •7. Облік операцій комерційного банку за безготівковими розрахунками
- •7.1. Принципи організації безготівкових розрахунків та вимоги щодо оформлення розрахункових документів
- •7.2. Розрахунки із застосуванням платіжних доручень
- •7.3. Здійснення розрахунків чеками
- •7.4. Розрахунки акредитивами
- •7.5. Розрахунки платіжними вимогами без акцепту платників та безспірне списання (стягнення) коштів
- •8. Облік капіталу банку
- •8.1. Бухгалтерська оцінка капіталу банку
- •8.2. Облік операцій з формування статутного фонду банку
- •8.3. Облік операцій за розрахунками з акціонерами
- •8.4. Відображення в обліку результатів поточного року
- •9. Облік доходів та витрат комерційного банку
- •9. Облік доходів (витрат) банку.
- •9.1. Облік доходів (витрат) банку
- •9.2. Особливості податкового обліку валових доходів та валових витрат
- •9.3. Облік операцій з нарахування та сплати до бюджету податку на додану вартість
- •10. Облік кредитних операцій
- •10.1. Загальні принципи бухгалтерського обліку кредитних операцій
- •10.2. Облік операцій за овердрафтом
- •10.3. Облік операцій репо
- •10.4. Облік факторингових операцій
- •10.5. Облік субординованих кредитів та операцій з дисконту векселів
- •11. Облік депозитних операцій установ комерційних банків
- •11.1. Бухгалтерський облік номіналу депозиту та нарахування процентів за депозитом
- •11.2. Облік операцій зі сплати та погашення депозиту
- •12. Бухгалтерський облік операцій з цінними паперами установ комерційних банків
- •12.1. Облік вкладень банку в акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком з метою продажу
- •12.2. Облік вкладень банку в боргові цінні папери з метою продажу
- •12.3. Облік довгострокових вкладень банку в акції та вкладень в асоційовані й дочірні компанії
- •12.4. Облік вкладень банку в боргові цінні папери на інвестиції
- •12.5. Облік власних боргових зобов’язань банку
- •12.6. Облік операцій зі списання безнадійної заборгованості за операціями з цінними паперами
- •13. Облік операцій в іноземній валюті
- •13.1. Поняття валютних операцій та їх класифікація
- •13.2. Характеристика рахунків для запису валютної позиції
- •13.3. Облік операцій, що здійснюються через пункти обліку валют
- •13.4. Облік операцій в іноземній валюті, що виконуються за дорученнями клієнтів банку
- •13.5. Облік міжбанківських обмінних операцій в іноземній валюті
- •13.6. Облік власних операцій комерційного банку
- •13.7. Зміст нової редакції Правил бухгалтерського обліку уповноваженими банками операцій в іноземній валюті
- •14. Бухгалтерський облік основних засобів та нематеріальних активів комерційних банків
- •14.1. Класифікація основних засобів, нематеріальних активів та їх вартісна оцінка
- •14.2 Бухгалтерський облік власних основних засобів
- •14.3. Облік власних нематеріальних активів
- •14.4 Облік амортизації основних засобів та нематеріальних активів
- •15. Облік лізингових операцій
- •15.1. Характеристика лізингових операцій
- •15.2. Облік операцій із фінансового лізингу за балансом лізингодавця та лізингоодержувача
- •15.3. Облік операцій з оперативного лізингу
- •1. Загальні положення
- •132 Довгострокові кредити, які отримані від Національного банку України
- •141 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж
- •142 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на інвестиції
- •149 Резерви під знецінення боргових цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України
- •150 Кошти до запитання в інших банках
- •151 Строкові депозити, які розміщені в інших банках
- •152 Кредити, які надані іншим банкам
- •203 Рахунки суб’єктів господарської діяльності за факторинговими операціями
- •204 Кредити суб’єктам господарської діяльності за внутрішніми торговельними операціями
- •205 Кредити суб’єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями
- •206 Інші кредити в поточну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності
- •207 Кредити в інвестиційну діяльність, які надані суб’єктам господарської діяльності
- •209 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані суб’єктам господарської діяльності
- •210 Кредити, які надані центральним органам державного управління
- •211 Кредити, які надані місцевим органам державного управління
- •219 Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані органам загального державного управління
- •220 Кредити на поточні потреби, які надані фізичним особам
- •221 Кредити в інвестиційну діяльність, які надані фізичним особам
- •253 Інші кошти клієнтів, які утримуються з Державного бюджету України
- •254 Кошти місцевих бюджетів та бюджетні кошти клієнтів, що утримуються з місцевих бюджетів
- •255 Інші кошти клієнтів, які утримуються з місцевих бюджетів
- •256 Кошти позабюджетних фондів
- •257 Кошти до виплати
- •260 Кошти до запитання суб’єктів господарської діяльності
- •292 Транзитні рахунки за операціями з клієнтами банку
- •3 Операції з цінними паперами та інші активи і зобов’язання
- •310 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж
- •311 Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж
- •319 Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж
- •320 Акції та інші вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції
- •321 Боргові цінні папери в портфелі банку на інвестиції
- •391 Розрахунки з небанківськими структурними підрозділами, що знаходяться на кошторисному фінансуванні банків
- •602 Процентні доходи за кредитами суб’єктам господарської діяльності
- •603 Процентні доходи за кредитами органам загального державного управління
- •604 Процентні доходи за кредитами фізичним особам
- •605 Процентні доходи за цінними паперами
- •608 Процентні доходи за операціями з філіями та іншими установами банку
- •609 Інші процентні доходи
- •610 Комісійні доходи за операціями з банками
- •611 Комісійні доходи за операціями з клієнтами
- •680 Непередбачені доходи
- •7 Витрати
- •700 Процентні витрати за коштами, отриманими від Національного банку України
- •701 Процентні витрати за коштами, отриманими від інших банків
- •771 Списання безнадійних активів
- •921 Валюта та банківські метали, які продані, але не відіслані
- •972 Документи з приватизації — майнові сертифікати
- •973 Документи з приватизації — земельні бони
- •974 Інші розрахунки
- •975 Документи з приватизації — компенсаційні сертифікати
- •976 Грошова компенсація заощаджень громадян України в установах Ощадбанку
- •977 Різні цінності і документи з приватизації в дорозі
- •980 Документи за розрахунковими операціями
13.5. Облік міжбанківських обмінних операцій в іноземній валюті
Валютообмінні операції, які банки виконують за ініціативою та за дорученням клієнтів, прийнято називати операціями роздрібного ринку. Міжбанківські угоди, за якими банки торгують валютами між собою за власною ініціативою, відносять до операцій оптового ринку. Як правило, міжбанківські угоди заключаються на умовах «спот» або «форвард». Угода «спот» — найпоширеніша операція валютного ринку. Вище вже зазначалося, що угода «спот» є контрактом на продаж або купівлю певної суми валюти за поточним курсом (спот-курс) продавця з датою розрахунків не більше двох банківських днів з дня підписання угоди. Часовий проміжок між датою угоди і датою валютування необхідний для обміну підтвердженнями про угоду між банками-учасниками, погодження місця і термінів поставки валют тощо.
За Планом рахунків для обліку операцій «спот» передбачено такі рахунки:
№ 9200 (активний) «Валюта та банківські метали, які куплені за умовами спот»;
№ 9210 (пасивний) «Валюта та банківські метали, які продані за умовами спот».
Національний банк України постійно працює над удосконаленням діючої системи обліку. Одним із напрямків такого вдосконалення є зміна положення щодо подвійного запису за позабалансовими рахунками. Так, рахунки груп: 920, 921, 935, 936 — мають кореспондувати з рахунком 9920, а не з контррахунками (9900, 9910).
Розглянемо приклад операції валютного обміну на умовах «спот» (тобто дати поставки однієї валюти та отримання другої валюти не збігаються).
На дату складання угоди необхідно внести до обліку бухгалтерські записи з відображення купленої й проданої валюти та валютної позиції: балансової та позабалансової.
Умова прикладу:
01.09.99 р. — дата угоди, за наступними умовами:
— 01.09.99 р. — поставка 10000 дол. США
— 03.09.99 р. — отримання еквівалента в гривнях (на дату підписання угоди — офіційний курс — НБУ — 4.5 дол./грн.; курс угоди — 4.6 дол./грн.
Банк може відобразити цю операцію за одним із двох можливих варіантів.
1. Відображення операції за позабалансовою позицією на дату угоди, тобто 01.09.99 р.
Д-т 9200 Валюта та банківські метали, які куплені за умовами спот 46 000 грн.
К-т 9920 Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами 46 000 грн.
Одночасно:
Д-т 9920 Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами 10 000 дол. США
К-т 9210 Валюта та банківські метали, які продані за умовами спот 10 000 дол. США
— дані записи засвідчують виникнення валютної позиції на дату угоди;
— передплата (перерахування доларів США авансом), за угодою — 01.09.99 р.;
Д-т 2800.840 Дебіторська заборгованість за операціями з купівлі іноземної валюти та дорогоцінних металів для клієнтів 10 000 дол. США
К-т 1500.840 Кореспондентські рахунки, які відкриті в інших банках 10 000 дол. США
— отримання гривневого еквівалента та виникнення балансової валютної позиції — 03.09.99 р. (дата валютування)
Д-т 1200.980 46 000 грн.
К-т 3801.980 46 000 грн.
Одночасно
Д-т 3800.840 10 000 дол. США
К-т 2800.840 10 000 дол. США
(за курсом угоди: 4,5)
— закриття позабалансової валютної позиції:
Д-т 9210 10 000 дол. США
К-т 9920 10 000 дол. США
Одночасно
Д-т 9920 45 000 грн.
К-т 9200 45 000 грн.
Оскільки курс угоди та офіційний курс на дату валютування не збігаються (4.6 проти 4.5 грн./дол), банк проводить коригування на зміну валютного курсу
Д-т 3801.980 1000 грн.
К-т 6204 Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами 1000 грн.
Досить суттєві зміни Національний банк України планує внести в методику обліку балансових позицій. Йдеться про відміну записів за рахунками:
3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів
3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів.
Така пропозиція спирається на мультивалютний режим дії всіх рахунків Плану рахунків.
Отже, за другим можливим варіантом записи за обмінною операцією «спот» проводяться наступним чином:
— за датою угоди (01.09.99 р.) відображається виникнення валютної позиції
Д-т 2800.980 46000 гривень (відстрочка поставки)
К-т 1500.840 10000 дол.
— за датою валютування — отримання гривні і закриття дебіторської заборгованості
Д-т 1200 46000 грн.
К-т 2800.980 46000 грн.
За цим методом записи за позабалансовими рахунками не проводяться.
Валютні угоди з терміном виконання понад два банківських дні називають строковими. Прикладом таких угод є форвардні угоди.
Ускладненим різновидом форвардної угоди, що поєднує купівлю та продаж іноземної валюти на умовах «спот» з одночасною відповідною операцією з продажу або купівлі за курсом «форвард» є угода «своп». Такі угоди дозволяють банку тримати свою валютну позицію закритою, а відтак, позбутися валютного ризику при зміні валютних курсів.
Заборгованість за основними сумами валюти, придбаної та проданої за угодами «форвард» обліковується за такими позабалансовими рахунками:
активними:
№ 9201 «Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами з метою хеджування»;
№ 9202 «Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами за іншими операціями»;
№ 9205 «Дисконт/Премія до отримання за форвардними валютними контрактами»;
№ 9206 «Хеджовані процентні доходи майбутніх періодів в іноземній валюті»;
№ 9207 «Витрати майбутніх періодів, які хеджовані»;
пасивними
№ 9211 «Валюта та банківські метали, які продані за форвардними контрактами з метою хеджування»;
№ 9212 «Валюта та банківські метали, які продані за форвардними контрактами за іншими операціями»;
№ 9215 «Дисконт/Премія до виплати за форвардними контрактами за іншими операціями»;
№ 9216 «Хеджовані процентні витрати майбутніх періодів в іноземній валюті»;
№ 9217 «Доходи майбутніх періодів, які хеджовані».
На балансовому рахунку № 3810 «Балансуючий рахунок за результатами переоцінки позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів» — (активно-пасивний) відкривається субрахунок № 3810.01 «Нереалізований результат за форвардними угодами» для обліку результатів переоцінки форвардних угод в іноземній валюті.
За балансовим рахунком № 6204 «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами» (активно-пасивний) відкривається субрахунок «Результат від переоцінки форвардних контрактів у іноземній валюті» — для обліку нереалізованого результату від переоцінки форвардної угоди.
Порядок бухгалтерського обліку, який застосовується при відображенні форвардних валютних контрактів, залежить від мети укладення угоди. Так, облік операцій, укладених з метою спекуляції, відрізняється від обліку форвардних угод, укладених з метою хеджування.
Правила обліку при здійсненні кожної форвардної валютної операції включають такі елементи:
бухгалтерський облік на дату операції;
бухгалтерський облік на дату оцінки вартості (останній день місяця);
бухгалтерський облік на дату валютування.
Бухгалтерський облік форвардних угод з купівлі-продажу іноземної валюти, укладених з метою спекуляції, здійснюється за такими принципами:
номінальна вартість форварду обліковується за позабалансовими рахунками;
дисконти і премії не обчислюються та не обліковуються;
переоцінка форвардного контракту здійснюється на кожну звітну дату (кінець місяця) з використанням форвардного курсу на період до дати виконання контракту;
результат переоцінки відображається як дохід і показується в балансі банку у період його виникнення.
Розглянемо умовний приклад.
01.11.99 р. банк купив 10000 доларів США з метою спекуляції (курс дол./грн. = 1 : 4,5):
— на дату операції форвардний контракт початково відображається за позабалансовими рахунками, які надалі становитимуть основу для переоцінки нереалізованих зобов’язань.
Д-т 9202 Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами за іншими операціями 10000 дол. США
К-т 9920 Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами 10000 дол. США
та Д-т 9920 45000 грн.
К-т 9212 Валюта та банківські метали, які продані за форвардними контрактами за іншими операціями 45000 грн.
За новими підходами НБУ щодо обліку форвардних операцій позабалансове оформлення цієї ж іноземної операції спрощується
Д-т 9202 10000 дол. США
К-т 9212 45000 грн.
Якщо форвардна угода до кінця поточного місяця не виконана, то проводиться її переоцінка. Спекулятивні форвардні валютні контракти підлягають переоцінці, виходячи із поточного форвардного курсу для терміну, що залишився до погашення контракту.
Прибуток (збиток) від переоцінки на першу звітну дату є різницею між контрактним форвардним курсом та форвардним курсом на кінець місяця. На інші звітні дати до закінчення контракту прибуток (збиток) визначається як різниця між форвардним курсом на кінець місяця та форвардним курсом на день попередньої переоцінки.
Якщо курс знижується порівняно з курсом угоди, то нереалізований фінансовий результат в обліку відображається наступним чином:
Д-т 3810 Балансуючий рахунок за результатами переоцінки позабалансової позиції щодо іноземної валюти та банківських металів
К-т 6204 Результати від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами.
У разі підвищення курсу в обліку записується зворотна проводка, тобто
Д-т 6204
К-т 3810.
На дату валютування необхідно передусім сторнувати позабалансові бухгалтерські записи, проведені за датою угоди, тобто:
Д-т 9212 45000 грн.
К-т 9202 10000 дол. США
Далі виконуються балансові бухгалтерські проведення;
Д-т 1500 10000 дол. США
К-т 3800 10000 дол. США
за курсом угоди
та Д-т 3801 45000 грн.
К-т 1200 45000 грн.
У разі відмови НБУ від обліку операцій за рахунками 380 групи мультивалютність рахунків дозволяє провести в обліку цілком логічний запис.
Д-т 1500 10000 дол. США
К-т 1200 45000 грн.
Форвардні угоди, за якими дата угоди та дата валютування припадають на один і той самий календарний місяць, обліковуються за схемою спотової операції.
У своїй більшості банки використовують форвардні контракти за обміном іноземної валюти для хеджування від валютних ризиків.
Облік за методом хеджів не допускається «за ситуаціями» макрохеджування», коли форвардні контракти не пов’язані з конкретними активами, пасивами або іноземними капіталовкладеннями.
За умови використання форвардного контракту як хедж операції в іноземній валюті, він повинен переоцінюватися за поточним спотовим курсом, дисконт або премія у даному разі обліковуються окремо.
Для форвардних угод з купівлі іноземної валюти за гривню з метою хеджування (у разі премії) в обліку проводяться записи:
Д-т 9202 Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами за іншими операціями — на суму купленої іноземної валюти
К-т 9212 Валюта та банківські метали, які продані за форвардними контрактами за іншими операціями — на суму проданої гривні за спотовим курсом
К-т 9215 Дисконт (премія) до виплати за форвардними контрактами за іншими операціями — на суму премії, що є різницею між сумою угоди за спотовим та форвардним курсами.
Форвардні угоди з купівлі іноземної валюти за гривню з метою хеджування (у разі дисконту) в обліку відображаються наступним чином:
Д-т 9202 — на суму купленої іноземної валюти
Д-т 9205 Дисконт (премія) до отримання за форвардними валютними контрактами — на суму дисконту (різниці між сумами за спотовим та форвардним курсами)
К-т 9212 — на суму проданої гривні за спотовим курсом.
У разі продажу іноземної валюти за гривню в обліку виконуються зворотні записи. Одним із прикладів застосування форвардних контрактів з метою хеджування майбутніх зобов’язань є хеджування процентних доходів або витрат в іноземній валюті.
При хеджуванні процентних доходів або витрат в іноземній валюті виконуються такі записи за позабалансовими рахунками:
— нарахування процентних витрат майбутніх періодів як хеджованих:
Д-т 9207 Витрати майбутніх періодів, які хеджовані
К-т 9920 Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами
одночасно:
Д-т 9920
К-т 9216 Хеджовані процентні витрати майбутніх періодів в іноземній валюті.
Отже, рахунок № 9207 призначений для облікування процентів, які повинні бути сплачені за отримані кредити або депозити в іноземній валюті, але ще не нараховані та є предметом хеджування (тому, що куплені на строк).
За дебетом рахунку проводяться суми ще не відображених в балансі нарахованих витрат за процентами до виплати на дату укладення угоди хеджування. Відповідно, за кредитом проводяться суми процентів, які переносяться на рахунки витрат на час їх нарахування.
Зрозуміло, що за назвою пасивного рахунку № 9216 визначається його призначення: облік сум процентів, які повинні бути сплачені за кредити в іноземній валюті, але ще не нараховані, отже, не відображені на відповідних балансових рахунках і які є предметом хеджування.
Операція з купівлі форвардного контракту з метою хеджування майбутніх процентних виплат в обліку супроводжується записами:
у разі купівлі валюти з дисконтом
Д-т 9201 Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами з метою хеджування
К-т 9920 Позабалансова позиція банку за іноземною валютою та банківськими металами
та одночасно
Д-т 9920
К-т 9211 Валюта та банківські метали, які продані за форвардними контрактами з метою хеджування
К-т 9215 Дисконт/Премія до виплати за форвардними контрактами;
у разі купівлі валюти з премією
Д-т 9201 Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрактами з метою хеджування
Д-т 9205 Дисконт/Премія до отримання за форвардними валютними контрактами з метою хеджування
К-т 9920
та Д-т 9920
К-т 9211 Валюта та банківські метали, які продані за форвардними контрактами з метою хеджування.
Отже, рахунки 9205, 9215 призначено для обліку неамортизованої різниці між спотовим та форвардним курсом іноземної валюти за форвардним контрактом валютного обміну, який укладений з метою хеджування.
Наприкінці кожного місяця при нарахуванні сум процентних витрат у балансі ця частина списується з позабалансових рахунків № 9207, 9217 зворотними проведеннями.
При хеджуванні нарахованих доходів майбутніх періодів здійснюються зворотні записи щодо проведених раніше за рахунками № 9206, 9216.
Для інструментів, визначених як хеджі майбутніх зобов’язань, доходи та витрати від переоцінки курсових різниць форвардних контрактів відстрочуються і обліковуються як результати діяльності лише тоді, коли це майбутнє зобов’язання виконується.
Такий підхід застосовується тому, що нереалізовані прибутки (збитки) за позабалансовими зобов’язаннями не визнаються у бухгалтерському обліку при визначенні доходу банку.
Наприклад, банк повинен сплатити проценти за отриманий кредит у сумі 5000 доларів США через 7 місяців. Паралельно банк укладає форвардний контракт на купівлю 5000 дол. США через сім місяців (проводиться хеджування майбутніх зобов’язань).
Переоцінка ще не нарахованих процентів за отриманими кредитами та переоцінка форвардного контракту на суму, що відповідає сумі ще не нарахованих процентів, не відноситься на балансові рахунки.
За наведеною умовою проведемо бухгалтерські проведення, зазначивши, що форвардний контракт на купівлю 5000 дол. США фіксує курс дол./грн.: 1 : 4,6.
нарахування процентних доходів:
Д-т 9207 Витрати майбутніх періодів, які хеджовані 23000 грн.
К-т 9920 Позабалансова позиція банку за інозем- ною валютою та банківськими металами 23000 грн.
одночасно:
Д-т 9920 5000 дол. США
К-т 9216 Хеджовані процентні витрати майбутніх періодів в іноземній валюті 5000 дол. США
операція форвард
Д-т 9201 Валюта та банківські метали, які куплені за форвардними контрак- тами з метою хеджування 5000 дол. США
К-т 9920 5000 дол. США
одночасно:
Д-т 9920 23000 грн.
К-т 9211 Валюта та банківські метали, які продані за форвардними контрактами з метою хеджування 23000 грн.
У кінці кожного місяця необхідно проводити в обліку операцію з нарахування процентів за отриманим кредитом:
умовно припускаємо, що за даним кредитом банк повинен нарахувати 715 доларів США як проценти за користування кредитом. Отже, в облік заносяться бухгалтерські проведення
Д-т 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів 715 дол. США
К-т 1628 Нараховані витрати за кредитами, які отримані від інших банків 715 дол. США
Д-т 7016 Процентні витрати за іншими коротко- строковими кредитами інших банків 3289 грн.
К-т 3801 Еквівалент позиції банку щодо інозем- ної валюти та банківських металів 3289 грн.
Лише тепер на позабалансових рахунках необхідно провести наступні записи:
Д-т 9216 Хеджовані процентні витрати майбут- ніх періодів в іноземній валюті 715 дол. США
К-т 9920 Позабалансова позиція за іноземною валютою та банківськими металами 715 дол. США
та Д-т 9920 3289 грн.
К-т 9207 Витрати майбутніх періодів, які хеджовані 3289 грн.