4. Состояние управленческого учёта и внутренней отчётности.

В теории управленческого учета можно выделить два подхода к пониманию сущности термина «управленческий учет». Первый связан с Management accounting, второй - с европейским "контроллинг" (Германия).

В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением предприятием в целом и отдельными его частями. Поэтому Management accounting может быть переведен как организация учета исходя из потребностей управления. При таком подходе управленческий учет не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразделений. В целом это в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии.

В соответствии со вторым понятием управленческий учет рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, т.е. это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия.

В итоге в узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия. Но в российской практике управленческий учет чаще рассматривается в широком смысле (в соответствии с термином Management accounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

Бухгалтерский финансовый учет представляет собой упорядоченную систему непрерывного и взаимосвязанного документального наблюдения, измерения, регистрации и контроля за фактами хозяйственной жизни организации с целью исчисления и оценки показателей и представления их  соответствующим пользователям для обоснования и принятия управленческих решений. 

Информация управленческого учета предназначена для руководства и менеджеров предприятия, она является коммерческой тайной и носит строго конфиденциальный характер. Вопросы организации управленческого учета практически не регламентируются законодательством.

Целью управленческого учета является:

- оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;

- контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности;

- обеспечение базы для ценообразования;

- выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

Управленческий учет в отличие от финансового учета характеризуется:

- отсутствием стандартной формы представления и требования государственного регулирования к формам отчетности;

- ориентацией скорее на контроль за текущей оперативно - хозяйственной деятельностью и планирование будущих операций, чем на описание прошлых событий;

- меньшими требованиями в точности;

- описанием как отдельных подразделений и сторон деятельности компании, так и организации в целом;

- большим объемом нефинансовой информации, использованием натуральных показателей.

Бухгалтерский и управленческий учет объединяются по следующим элементам:

- в обеих системах учета рассматриваются одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;

- на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;

- методы финансового учета применяются и в управленческом учете;

- оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избежание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета.

Однако наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления.

В качестве метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на ООО «Харовсклеспром» применяется попроцессный метод с полуфабрикатным вариантом. Данная система калькулирования себя оправдывает и полностью вписывается в массовый характер производства, состоящий из нескольких процессов, таких как лесопильное и деревообрабатывающее производство.

Полуфабрикаты каждого процесса имеют завершенный вид и списываются на счета 20 «Основное производство» по фактической себестоимости, т.е. в сумме расходов, связанных с их изготовлением. Положительной стороной при использовании полуфабрикатного метода является постоянное наличие информации и контроль за остатками незавершенного производства.

Помимо этого ООО «Харовсклеспром» ведет учет себестоимости продукции по определенным заказам, т.е. позаказным методом, для клиентов из зарубежных стран (Финляндия, Эстония, Латвия, Литва, Германия, Дания) на основании карточек учета заказов прямым счетом.

На предприятии используется следующая группировка затрат основных производств по калькуляционным статьям:

* плата за древесину, отпускаемую на корню — на лесозаготовках;

* сырье и материалы за минусом возвратных отходов — по перерабатывающим производствам;

* стоимость покупной древесины — на лесозаготовках;

* оплата труда производственных рабочих — на всех видах производств;

* отчисления на социальные нужды производственных рабочих — на всех видах производств;

* расходы на подготовку и освоение производства — на всех видах производств;

* расходы на содержание и эксплуатацию оборудования — на всех видах производств;

* услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог — на лесозаготовках;

* цеховые расходы — на всех видах производств;

* общехозяйственные расходы — на всех видах производств;

* прочие производственные расходы — на всех видах производств;

* коммерческие расходы (расходы на продажу) — на всех видах производств.

На предприятии учет затрат по себестоимости и определение финансового результата калькулируется с неполным распределением затрат (Директ-Костинг). Затраты подразделяются на прямые, собираемые по счету 20«Основное производство», 23«Вспомогательное производство» и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы сч.25 списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) в дебет счетов 20,08,29,23. Общехозяйственные расходы в калькуляцию не включаются, а счет 26 закрывается на 90 «Реализация продукции, работ, услуг».

Закрытие калькуляционных счетов.

Последовательность закрытия счетов: счет 23 – закрывается ежеквартально, затраты относятся на объекты в следующем порядке:

- электроснабжение по количеству израсходованной электроэнергии

- водоснабжение по количеству израсходованной воды

- ремонты зданий на объекты, где проводились ремонтные работы

- сумма затрат на отопление и горячее водоснабжение по ТЭС складывается и распределяется согласно отчета расхода Гкал по потребителям

- затраты по ГПМ распределяется по потребителям в чел.-часах

- РММ пропорционально отработанным на ремонтах дням

- содержание автотранспорта пропорционально отработанным дням

счет 25– закрывается ежеквартально в следующем порядке:

- общепроизводственные расходы по основному производству по видам продукции пропорционально основной заработной плате.

- общепроизводственные расходы по пару на технологические нужды на себестоимость по видам продукции

счет 26 - закрывается ежеквартально, на 90 «реализация продукции (работ, услуг)» пропорционально отгруженной продукции, работ услуг в оптовых ценах.

счет 20 – закрывается в конце года по видам продукции.

Отражение финансового результата деятельности организации.

По окончании года производится закрытие субсчетов, открытых к счетам 90 на 90/9 и 91 на 91/9, затем сальдо по этим счетам списывается на 99 счет.

Основным документом по планированию деятельности организации на год является план производственно – финансовой деятельности предприятия, он составляется главным экономистом.

Планирование - одна из важнейших функций управления, представляет собой процесс определения действий, кот должны быть выполнены в будущем.

Процесс тактического планирования начинается с определения объемов продаж. Практически вся система внутрифирменного планирования базируется на этом показателе. На основе плана продаж осуществляется планирование производственной программы предприятия, своевременная подготовка сырья, материалов, комплектующих изделий, инструмента, оборудования для изготовления конечной продукции и создания необходимых производственных запасов.

Бюджет продаж планируется по каждому виду продукции, в нем представлен прогноз совокупного дохода. Бюджет продаж является основой всех других бюджетов (смет). На базе его составляются бюджеты денежных средств, так как он напрямую зависит от наличных поступлений за реализованную продукцию. Смета расходов предприятия так же зависит от полученных доходов и объемов производства. Смета расходов на продажу не может планироваться без учета объемов продаж. Бюджет продаж должен быть тщательно продуман, так как если он составлен не очень точно, все другие сметы и результаты финансовой деятельности предприятия будут содержать заведомо ненадежную информацию.

Контроль за исполнением бюджетов осуществляется в виде предварительного, текущего и последовательного видов контроля.

Оперативное планирование в ООО «Харовсклеспорм» находится на высоком уровне. На предприятии составляется годовой производственный план. На основании него составляется инвестиционный проект. Ежегодно составляется производственно-финансовый план, бюджеты продаж, доходов и расходов.

В качестве текущего плана в организации на данный момент составляется ежемесячный бюджет, его исполнение составляется также ежемесячно.

По лесопилении и деревообработке бюджет составляется по каждому виду продукции и по каждому переделу, в начале проставляются нормативные данные, для расчета которых используются фактические данные за прошлый год, затем составляется бюджет производства, отдельно планируется потребность в сырье, затем планируются затраты на зарплату, ОПР, после этого рассчитывается себестоимость по видам продукции.

В конце в целом по предприятию составляется финансовый бюджет, который включает бюджеты капитальных вложений, денежных средств и прогнозный баланс.

Без составления бюджета главный бухгалтер не имеет права использовать средства предприятия, затраты по каждой статье должны соответствовать бюджету, если произошел перерасход, то составляется объяснительная записка с указанием причин перерасхода.

Исполнение бюджета предоставляется с использованием фактических данных по производству, которые ежедневно предоставляются главному экономисту.

На предприятии развит высокий уровень планирования, составляются необходимые сметы, планы по всем подразделениям. Кроме годового составляются ежемесячные планы, а по движению денежных средств (графики гашения кредитов и займов, процентов по ним) - еженедельные.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег, в денежных документах на счетах в банке, а также чековых книжках. Денежные расчеты на предприятии осуществляются наличными деньгами и в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются через банковские операции при помощи программы клиент-банк. Предприятие имеет рублевые и валютные счета в нескольких банках. Периодически предприятие получает выписки с расчетных счетов, подтверждающие произведенные операции. Что касается валютных счетов, то они открыты для двух видов валют: долларов и евро.

В кассе хранятся денежные средства в пределах установленного лимита, их поступление и выбытие оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами, которые регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все операции находят свое отражение в кассовой книге в двух экземплярах. В настоящее время на предприятии осуществляется минимальное количество хозяйственных операций проходящих через кассу, расчеты с работниками организации по заработной плате происходит путем пластиковых карт, а по обязательствам – безналичным путем.

Способ организации управленческого учёта на ООО «Харовсклеспром» – интегрированный. При интегрированной системе учета счета-экраны не применяются и используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета. Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет - в данном случае счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". На каждую отчетную дату счет 79 закрывается и сальдо не имеет.

Объект калькулирования - это продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий, т.е. продукция разной степени готовности.

Объект калькулирования – 1 условный м3

Таким образом, управленческий учет - учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия.

Наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. В качестве метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на ООО «Харовсклеспром» применяется попроцессный метод с полуфабрикатным вариантом. Помимо этого ООО «Харовсклеспром» ведет учет себестоимости продукции по определенным заказам, т.е. позаказным методом, для клиентов из зарубежных стран (Финляндия, Эстония, Латвия, Литва, Германия, Дания) на основании карточек учета заказов прямым счетом.

На предприятии учет затрат по себестоимости и определение финансового результата калькулируется с неполным распределением затрат (Директ-Костинг).

Оперативное планирование в ООО «Харовсклеспорм» находится на высоком уровне. На предприятии составляется годовой производственный план. На основании него составляется инвестиционный проект. Ежегодно составляется производственно-финансовый план, бюджеты продаж, доходов и расходов.

Способ организации управленческого учёта на ООО «Харовсклеспром» – интегрированный.

Объект калькулирования – 1 условный м3.