2.1 Сущность древних систем учета (счетоводство Древнего Египта, Двуречья)

Учетная система Древнего Египта была частью механизма централизованного управления экономикой. Хозяйства производили продукты, а государственные органы собирали их на складах, после чего перераспределяли. В результате возник локальный учет в отдельных хозяйствах и общегосударственный. Документы писались на папирусе, поэтому учет получил название «на свободных листах». Информация папируса располагалась колонками, строками и их комбинацией, что зависело от назначения документа и профессиональных познаний учетных работников (писцов). Документы упаковывались в емкости с этикетками (ящики или глиняные сосуды) и хранились в архиве.

Основной формой учета в отдельных хозяйствах были описи с перечнем различных объектов (земля, скот, имущество, люди). С развитием экономики описи дополнялись новыми показателями, усложнялись по содержанию и стали первой формой учета – инвентарной. Развитие инвентарного учета осуществлялось в двух направлениях.

1) Детализация средств, их описание и учет каждого вида средств в отдельности. Такой учет связан с организацией складского хранения и ответственностью должностных лиц.

2) Классификация объектов в этой же описи как учетном регистре по группам средств с итогами. Это означало обобщение в рамках натуральных единиц измерения учетных объектов.

В инвентарном учете не отражались операции. Каждодневные инвентаризации требовали значительных затрат времени и сил. Инвентарный учет затруднял оперативное управление хозяйством, поэтому в Древнем Египте появился приходно-расходный учет. За каждый день приводились реквизиты, позволяющие считать документ текущим счетом, имеющим приход, расход и остаток. Остаток и итоги имели специальные обозначения, но отсутствие стоимостного измерителя не позволяло балансировать текущий счет приходно-расходной бухгалтерии, что вызывало ошибки в подсчетах.

Учет завершался отчетностью по широкому кругу показателей в натуральных измерителях. Основное назначение – определить государственные ресурсы и распределить их. Существовал контрольно-ревизионный аппарат для проверки соответствия учетных и отчетных данных. Учет велся подневно, а отчетность делилась на годовую, внутригодовую и за несколько лет. Отчетность носила публичный характер.

Организация бухгалтерского учета в Древнем Египте юридически не регулировалась. Учетная регламентация поддерживалась обучением писцов, практикой и государственным контролем.

Двуречье (Вавилон). Записи вели на глиняных табличках клинописью. Таблички изготавливали разных размеров из влажной глины. Писали палочкой (тростниковой, деревянной или металлической) с обеих сторон. После этого табличку высушивали на солнце или обжигали. Особенности глины приводили к тому, что ошибочные записи стирались, понятие письменной оговорки не существовало. Документы складывались в глиняные кувшины или корзины, которые закрывались крышками и обматывались веревкой. На ее конец навешивался кусок глины, на котором указывалось содержание хранящихся документов, исполнители и временной промежуток.

Для Двуречья, как и для Египта, типичен процесс возникновения инвентарного, а затем и приходно-расходного учета, но в Вавилоне он был лучше документирован в методологическом и хронологическом отношении. В учете использовался накопительный принцип в отличие от ежедневного египетского учета. Кроме того, составлялись первичные документы, в то время как по египетскому учету не всегда можно установить существовали они или нет.

Знаменитый вавилонский царь Хаммурапи предпринял попытку упорядочить систему расчетов с помощью свода законов. В основу свода законов Хаммурапи был положен принцип равной материальной ответственности – око за око, зуб за зуб. Статьи, посвященные юридическому регулированию имущественных и расчетных отношений, содержали более гуманные нормы.