23. Учет реализации продукции (товаров, работ, услуг). Анализ объема производства и реализации продукции.

Порядок синтетического учёта продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю или транспортной организации.

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется:

• для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», - как наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар;

• день оплаты товаров (работ, услуг)

• для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счёта 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счёта 90 «Продажи» с кредита счёт 43 «Готовая продукция».

Разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется одной проводкой: дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам». При методе продажи «по оплате» по НДС составляют две проводки:

а) дебет счета 90 «Продажи», кредит счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (отражена сумма НДС (по проданной продукции);

б) дебет счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 68 «Расчёты по налогам и сборам» (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции представлены в таблице 1.

Следует отметить, что метод продажи продукции «по отгрузке» не получил широкого распространения в нашей стране.

Таблица 1.

Методы продажи продукции.

№	Операции	"По оплате"		"По отгрузке"
		Д	К	Д	К
1 2 34567 8	Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС) Списывается производственная себе­стоимость отгруженной продукции Списываются расходы по продаже Отражена сумма НДС по отгруженной продукции Поступили платежи за реализованную продукцию Начислена задолженность бюджету по НДС Перечислено с расчетного счета в по­гашение задолженности перед бюдже­том Списывается финансовый результат от продажи продукции: прибыль убыток	62 90 90 90 51 76 68 90 99	90 43 44 76 62 68 51 99 90	62 90 90 90 51 - 68 90 99	90 43 44 68 62 - 51 99 90

счёт 44 «Расходы на продажу»

счёт 99 «Прибыли и убытки»

Показателями объёма производства продукции являются валовая, товарная и готовая продукция.

ГотП

ТовП

ГИ

+ПФ

+

ВаловП

РПХ

+-∆Ост.НХП

+-∆Ост.ПФ

+-∆Ост.Инструм

Кроме того, в ТП в ГИ не учит-ся давальч. сырье

Анализу предшествует проверка правильности отчетных данных. Для этого используется баланс ТП (таблица 1). Различные показатели взаимосвязаны. Отсутствие увязки свидетельствует о недоброкачественности информации. Далее анализу подлежат объем продукции и ее изменение. Для правильной оценки изменения физического объема продукции используются сопоставимые цены. Сопоставимая цена используется и для планирования.

Выполняются следующие основные расчеты: 

1) выполнение плана по показателям продукции; 

2) рассчитываются все показатели динамики:

 а) абсолютный прирост

П=y_i-y_i-1 (цепной способ)

П=y_i-y_баз (базисный способ)

 б) темп роста 

Тp=y_i/y_i-1

Tp=y_i/y_б

в) темп прироста

Тпр=Тр-1

Тпр(%)=Tпр(%)-100%

г) абсолютное значение 1% прироста 

АЗН_1%= П/Тпр(%)

д) среднегодовой объем выпуска продукции 

y_ср=∑y/n

е) средний абсолютный прирост 

П_ср=∑П/n

ж) средний темп роста

з) средний темп прироста

T_{ср пр}(%)=Т_{ср р}(%)-100%

Далее изучают влияние факторов на объем производства. Объем производства лимитируется такими факторами, наличие которых минимально. На большинстве предприятий ведущей группой факторов определяющих производственные возможности являются средства труда. Поэтому в ходе планирования подсчитывают производственные мощности, а затем определяют потребности в рабочей силе и предметах труда.

ОБЪЕМ ПРОДУКЦИИ = ПРОИЗВОДИТЕЛЬНОСТЬ ТРУДА 1 ППП * ЧИСЛЕННОСТЬ ППП

ОБЪЕМ ПРОДУКЦИИ = ФОНДООТДАЧА С 1 РУБ ОПФ * СТОИМОСТЬ ОПФ

ОБЪЕМ ПРОДУКЦИИ= ФОНДООТДАЧА С 1 РУБ АКТИВНОЙ ЧАСТИ ОПФ * СТОИМОСТЬ АКТИВНОЙ ЧАСТИ ОПФ

Во всех вариантах изменение объема продукции складывается под влиянием 2-х факторов. Поэтому для оценки влияния каждого фактора используется метод разниц.

ТП₁ - ТП₀=∆ТП

1) Влияние изменения численности ∆ТП_Ч = (Ч₁-Ч₀)*В₀

2) Влияние изменения выработки ∆ТП_В = (В₁-В₀)*Ч₁

∆ТП_Ч+∆ТП_В=∆ТП

Предпочтительнее иметь увеличение объема производства продукции за счет интенсивных факторов (фондоотдача).

При анализе определяется и выполнение плана по объему реализации продукции. При этом фактический объем реализации оценивается в ценах принятых в плане. Из выручки вычитают НДС и акцизы. Вначале изучают обоснованность плана реализации, обеспеченность товарной массой.

ОБЪЕМ ТОВАРНОЙ МАССЫ = Остатки нереализованной продукции на начало + плановый выпуск ТП – остатки нереализованной продукции на конец.

Выявляется влияние факторов на изменение объема ТП:

ТП = ГИ + ПФ + РПХ, 

ОП = ТП – (О^ГИ_кон – О^ГИ_нач),   

РП = ОП – (О^{отгруж. не оплач}_кон – О ^{отгруж. не оплач}_нач) = ТП – (О^ГИ_кон – О^ГИ_нач) – (О^{отгруж. не оплач}_кон – О ^{отгруж. не оплач}_нач).

По этим формулам можно составитькак плановый, так и практический балансы и определить влияние факторов методом цепных подстановок.

Главным фактором, определяющим объем реализации является выпуск ГП, а также изменение остатков на складе. Их снижение - явление положительное.

План предприятия по реализации считается выполненным, если предприятие поставило всем заказчикам изделия в соответствии с договорами. Если поставки не выполнены, то их стоимость исключается из объема РП, предусмотренного в плане. Излишне поставленная одному покупателю продукция, не засчитывается в покрытие недопоставок другому покупателю.

Показатели	В действительных ценах	Производственная с/с
Фактические остатки нереализованной продукции на начало периода
ТП
Итого
Реализация
Фактические остатки нереализованной продукции на конец периода