32 Вопрос. Учет денежных операций на валютном счете.

Учет валютных экспортных и импортных операций регламентируется нормативными документами, которые делятся на две группы:

1. Законодательство и нормативные акты, которые регулируют внешнеэкономическую деятельность на территории РФ по валютным операциям.

2. Нормативные акты, определяющие методологию бухучета валютных операций.

Основным нормативным документом по валютным операциям является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006 от 27.11.2006 г. № 154н).

В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в рублях, возникает необходимость пересчета конкретных сумм в иностранной валюте, в результате чего определяют курсовую и суммовую разницу.

Согласно ПБУ 3/2006, курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имущество организаций, приобретенное за иностранную валюту, принимается к учету в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается.

В бухучете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации и учитывается на счете 91.

По дебету 91 счета учитывается отрицательная курсовая разница, а по кредиту положительная.

Валютные счета открываются предприятием в российском банке или в банке зарубежом. Российские банки должны иметь лицензию ЦБ РФ на проведение валютных операций.

Для открытия валютного счета предприятие должно представить следующие документы:

• заявление об открытии валютного счета (бланк заявления можно получить непосредственно в банке);

• нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

• карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из них должен быть заверен нотариально);

• справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

• копию справки о присвоении организации статистических кодов;

• справку из банка, в котором открыт расчетный счет.

Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой.

Об открытии валютного счета вы обязаны в течение 10 дней сообщить в вашу налоговую инспекцию.

Открыть валютный счет за пределами России можно только с разрешения Центрального банка РФ.

Чтобы открыть валютный счет за пределами России, следует ознакомиться с требованиями банка той страны, в которой вы хотите открыть счет.

Плату за открытие валютного счета включите в состав операционных расходов: ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51

- оплачены услуги банка по открытию валютного счета.

Для учета валютных операций предназначен счет 52 «Валютные счета», предприятия могут открыть несколько валютных счетов в разных банках и разных валютах.

Операции по валютным счетам отражаются в бухучете на основании выписок банка и приложенных к ним денежных-расчетных документов.

За открытие счета предприятие должно заплатить банку за оказанную услугу согласно указанной в договоре сумме:

Дебет 91 Кредит 51.

Один раз в квартал банк начисляет % по валютным счетам (процентная ставка оговаривается в договоре).

Денежные средства на валютном счете отражаются в бухгалтерском учете в рублях, поэтому предприятие пересчитывает иностранную валюту в рубли по официальному курсу ЦБ РФ действующему на дату пересчета.

Пересчет осуществляется:

1. На дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов.

2. На дату составления бухгалтерской отчетности.

3. По мере изменения курсов валют.

В результате такого пересчета, в учете возникает курсовая разница, которая отражается в составе операционных доходов и расходов и учитывается на счете 91.

Если курсовая разница положительная, то делается проводка

Дебет 52 Кредит 91/1

Если курсовая разница отрицательная, то делается проводка:

Дебет 91 Кредит 52

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации (п.11,ст.250 НК РФ)

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п.1 ст.265 НК РФ).