26. Анализ отклонений при планировании прибыли

Анализ отклонений позволяет формировать фактический результат на основе частично стандартизированных или сметных данных, используемых в расчете прибыли от реализации. В контроллинге могут применяться два вида контроля затрат, представленных на рисунке 20: метод сопоставления и метод бюджетирования.

Отклонения от бюджета и нормативов деятельности учитываются в форме корректировок затрат. Если они отрицательны (т.е. затраты ниже запланированных), то быстрее достигается цель по сумме покрытия. Положительные отклонения свидетельствуют о повышении величины целевого покрытия, т.е. увеличение потребности в суммах покрытия.

Отклонения группируются по функциональным отделениям «сбыт», «производство», «закупки», т.к. на их основе соответствующие менеджеры должны проводить корректирующие мероприятия. Каждая величина из раздела «Анализ отклонений» получена путем сопоставления плановых и фактических показателей. На этапе планирования сигнальная система «Анализ отклонений» установлена на нуле. Процесс анализа отклонений поэтапно представлен на рисунке 21.

Источником данных о фактических значениях контрольных величин служит учетная система предприятия. При определении отклонений необходимо в обязательном порядке учитывать знак, стоящий перед значением отклонения, который, в свою очередь, помимо арифметической, нес бы в себе и смысловую нагрузку, т.е. отражал позитивное или негативное влияние на величину суммы покрытия. Отклонения в значениях доходов и затрат имеют следующее значение :

Отклонение доходов: факт – план + позитивное отклонение

Отклонение затрат: план – факт - негативное отклонение

Отклонение финансовых потоков может иметь двойное измерение: количественное и временное. Временные отклонения вызываются временным сдвигом фактического поступления (выплаты) средств относительно запланированного. Временные отклонения со временем компенсируются. Такого рода отклонения имеют большое значение при осуществлении финансового планирования как такового, поскольку временные отклонения могут привести предприятие к временному дефициту ликвидности, к ситуации неплатежеспособности. В рамках же планирования прибыли подобные отклонения не рассматриваются, т.к. не влияют на величину полученной прибыли.

Количественные же отклонения играют важнейшую роль при определении фактически полученной прибыли. При постоянном ассортименте затрат можно выявить три основных вида частных количественных отклонений.

• ценовое отклонение: возникает в результате изменения цен на факторы производства;

• отклонение потребления: возникает в результате изменений в потреблении факторов производства;

• мощностное отклонение: возникает в результате изменений в использовании мощностей.

Условием выделения подобных видов частных отклонений является деление затрат на постоянные и переменные.

Влияние ценового отклонения = объем фактический × (цена факт – цена план)

Влияние количественного отклонения = цена план × (объем факт – объем план)

Отклонения в объеме реализации и, соответственно, в величине суммы покрытия, связаны с тем, что не вся произведенная для реализации в отчетном периоде продукция была реализована, в то время, как запасы продукции на складе подверглись изменениям – часть запасов была реализована. Корректируем:

произведенное, но не реализованное – постоянные затраты относятся на затраты на период, переменные – переносятся в следующий отчетный период в составе запасов;

произведенное в прошлом периоде, но реализованное в текущем (из запасов) – постоянные затраты не учитываются (отражались в прошлом отчетном периоде), переменные – относятся на текущий период (уменьшая тем самым запасы).