35. Амортизируемое имущество и амортизационные группы. Методы расчета амортизации

Амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. К амортизируемому имуществу относятся имущества и результаты интеллектуальной деятельности, которые:

• стоимостью свыше 40 тыс. руб. за единицу;

• со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;

• находятся у налогоплательщика на праве собственности;

• используется налогоплательщиком для извлечения дохода.

Не относятся к амортизируемому имуществу:

• земля;

• объекты природопользования;

• МПЗ;

• ценные бумаги;

• имущество бюджетных и некоммерческих организаций;

• объекты внешнего благоустройства.

Амортизируемое имущество принимается к налоговому учёту по первоначальной стоимости без НДС. Способы начисления амортизации (в налоговом учете):

А)Линейный (равномерный) – начисление амортизации происходит исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации.

К=1/n*100%, где К-норма амортизации в % ; n - срок полезного использования в месяцах.

Линейный способ в обязательном порядке применяется к 8-й, 9-й и 10-й амортизационным группам. В зависимости от сроков полезного использования амортизируемое имущество распределяется по 10-ти амортизационным группам:

Гр.1: срок полезного использования от 1 до 2 лет;

Гр.2: от 2 до 3 лет;

Гр.3: от 3 до 5 лет, и тд.

Гр.8: от 20 до 25 лет;

Гр.9: от 25 до 30лет;

Гр.10: свыше 30 лет.

Б)Не линейный – амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости и норм амортизации, определенных в п.5 ст.259.2. Амортизация начисляется не по каждому отдельному объекту основных средств, а по амортизационным группам:

Гр.1 14,3%;

Гр.2 8,8%;

Гр.3 5,6%;

Гр.4 3,8%;

Гр.5 2,7%;

Гр.6 1,8%;

Гр.7 1,3%.

Группа 2: Прочие расходы

В налоговом учете могут применяться коэффициенты ускорения:

Не выше 2 - по основным средствам, которые используются в агрессивной среде либо при повышенной сменности, а также с/х организации промышленного типа (комбинаты, зверосовхозы).

Коэффициент равен 3 - может быть установлен по лизинговому имуществу.

Налогоплательщики могут использовать понижающие коэффициенты. Конкретные виды основных средств по группам утверждены постановлением правительства РФ от 01.01.2002г.№1 «о классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

36. Особенности налогообложения прибыли профессиональных участников рынка ценных бумаг (ст. 298 и 299 НК РФ)

37. Особенности налогообложения доходов иностранных организаций (ст. 306 и 310 НК РФ)

38. Особенности налогообложения прибыли страховых организаций (ст. 293и 294 НК РФ)

39. Особенности обложения прибыли банков (ст. 331 НК РФ)

40. НДФЛ в РФ: налогоплательщики, объект обложения, доходы, не подлежащие налогообложения, ставки

НДФЛ был введен в РФ с 01 января 1992г на основании закона РФ от 07 декабря 1991г. С 01 января 2001г основные элементы налога установлены в части второй НК РФ (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»).

НДФЛ – это федеральный налог, прямой налог и в зависимости от ставки пропорциональный.

Налогоплательщики:

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

2. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ

Объекты налогообложения:

• Для физических лиц, налоговых резидентов это доходы от источников РФ и за ее пределами

• Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами – это доход, полученный от источников РФ

Налоговая база: все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а так же в виде материальной выгоды.

Материальная выгода - может быть получена физическим лицом при получении заемных средств. Она определяется: как разница между суммами процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ставки рефинансирования ЦБ на дату фактического получения дохода и суммой процента исчисленной исходя из условий договора.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

• Для доходов, в отношении которых установлена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов уменьшенных на сумму налоговых вычетов предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

• Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, налоговая база принимается равной 0.

• Для доходов в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (9%(дивиденды), 30%(нерезиденты), 35%(выигрыш)) налоговая база определяется как денежное выражение (при этом налоговые вычеты не производятся)

Доходы не подлежащие налогообложению:

1. Государственные пособия за исключением пособий по временной нетрудоспособности, включая пособия по уходу за больным ребенком

2. Государственные пенсии

3. Все виды установленные действительным законодательством РФ компенсационных выплат в пределах норм. Суточные не облагаются НДФЛ, но в пределах 900р в сутки.

700р на территории РФ загранкомандировки 2500р в сутки.

4. Вознаграждение доноров

5. Алименты

6. Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов предоставленных для поддержки науки, образования, культуры, искусства итд

7. Суммы единовременной материальной помощи оказываемой налогоплательщиком в связи со стихийными бедствиями, членам семьи умершего работника или работнику или работнику в связи со смертью члена его семьи, малоимущим и незащищенным категориям граждан виде адресной помощи, налогоплательщиком пострадавшим от террористических актов , материальная помощь выплачиваемая работнику в связи с рождением или усыновлением ребенка, материальная помощь оказываемая в иных случаях не облагается в пределах 4000 рублей

8. Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль за лечение и медицинское обслуживание своих работников их супругов, их родителей и их детей

9. Доходы налогоплательщиков получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах находящихся на территории РФ: скота,кроликов.

10. Доходы, получаемые физическими лицами, налоговыми резидентами за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, а так же иного имущества (автомобили) находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более.

11. Призы в денежной и натуральной формах полученные спортсменами от официальных организаций

12. Средства материнского капитала

Налоговые вычеты. Существует 4 группы налоговых вычетов:

Гр.1: Стандартных налоговых вычетов;

Гр.2: Социальных налоговых вычетов;

Гр.3: Имущественных налоговых вычетов;

Гр.4: Профессиональных налоговых вычетов.

Все предусмотренные налоговые вычеты применяются только в отношении доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ по ставке 13 %.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Если иное не предусмотрено НК, на следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

Налоговые ставки.

13% - основная ставка;

35% - на стоимость призов более 4 000р., на сумму материальной выгоды по вкладам в банках, а так же сумма материальной выгоды по заемным средствам;

30% доходы нерезидентов;

15% от доходов в виде дивидендов полученных от Российских компаний для нерезидентов и 9% - для налоговых резидентов.