2. Изучение практики учета оплаты труда в оао «МарийЭл Дорстрой»

Для учета расчетов с работниками ОАО «Марий Эл Дорстрой» Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе [17]:

• по оплате труда – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов). Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельности в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах;на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов); на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности не связанной с обычным видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);

• по выплате пособий – в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

• по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.п.

Дебетуется счет 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику ОАО «Марий Эл Дорстрой» .

Основными бухгалтерскими проводками по учету сумм оплаты труда ОАО «Марий Эл Дорстрой» являются следующие, представленные в таблице 4.

Таблица 4-Хозяйственные операции по учету расчетов с персоналом ОАО «Марий Эл Дорстрой»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Начислена оплата труда персоналу, занятому в области капитальных вложений	08	70
Начислена оплата труда по операциям, связанным с заготовкой и приобретением материалов.	10	70
Начислены суммы оплаты труда работникам цехов основных и вспомогательных производств	20, 23	70
Отражены затраты на оплату труда лизингодателя при осуществлении лизинговой деятельности	20	70
Начислена оплата труда персоналу общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств	25, 26	70
Начислена оплата труда по операциям выбытия основных средств и прочих активов	91-2	70
В кассу возвращены излишне уплаченные суммы (оплаты труда и т.п.) - исправительная запись	50	70
Начислены пособия за счет отчислений на социальное страхование, пенсии и другие подобные суммы	69	70
Отражено начисление премии работникам организации	91-2	70
Отражены суммы оплаты труда за счет фондов специального назначения, материальной помощи и т.п.	91-2	70
Отражено начисление оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования	86	70
Выплачены из кассы суммы, начисленные работникам (оплата труда, пособия, пенсии, премии и т.п.)	70	50
Со счетов в банках произведена оплата труда; оплата дивидендов (работникам-акционерам)	70	51
Отражены удержания из заработной платы, подлежащие взносу в доход бюджета, а также налогов на доходы от участия в организации	70	68
С подотчетных лиц удержаны из сумм оплаты труда неизрасходованные подотчетные суммы	70	71
Отражено погашение задолженности работников за услуги, оказанные им организацией	70	73

Проверь все ли проводки у тебя отражаются, особенно 86

Таким образом, как видно из таблицы 4 счет 70 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств – наличных и безналичных, в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками. По кредиту счета 70 отражаются операции начисления заработной платы, премий и т.д. в зависимости от источника полученного дохода.

Необходимо отметить, что начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Депонированная заработная плата может быть востребована работником в течение трех лет. По истечении указанного срока невостребованная сумма прибавляется к прибыли предприятия как прочий доход.

Рассмотрим пример. ОАО «Марий Эл Дорстрой» получила в банке наличные денежные средства в сумме 100000 руб. на выдачу заработной платы работникам. В связи с тем, что работник организации находился в командировке, причитающаяся ему заработная плата в сумме 4000 руб. была депонирована. Остаток невыплаченных денежных средств внесен на расчетный счет организации в банке.

Отражение в бухгалтерском учете этих хозяйственных операций представлено в таблице 5

Таблица 5-Корреспонденция счетов по депонированию заработной платы

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списание с расчетного счета в банке денежных средств и поступление их в кассу организации	100 000	50	51
Выдана заработная плата работникам организации	96 000	70	50
Депонированы суммы невыплаченной заработной платы	4 000	70	76-4
Сумма депонированной заработной платы внесена на расчетный счет	4 000	51	50

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования в ОАО «Марий Эл Дорстрой» отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий,оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов:

91 «Прочие доходы и расходы»,

86 «Целевое финансирование»,

и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам ОАО «Марий Эл Дорстрой» по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По мере ухода рабочих открытого акционерного общества «Марий Эл Дорстрой» в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков в ОАО «Марий Эл Дорстрой» начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс. В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

• 68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);

• 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака);

• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов);

• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Рассмотрим пример расчета удержаний из заработной платы бухгалтера ОАО «Марий Эл Дорстрой» Газизова И. М.

Таблица 6-Расчет удержаний бухгалтера на ОАО «Марий Эл Дорстрой»

Показатели	янв	фев	мар	Апр	Май	Июн	Июл	авг	Сен	окт	ноя	дек
доход за месяц	7500	7500	7000	7000	7500	7000	8000	7500	8000	7000	7500	7500
доход нарастающим итогом	7500	15000	22000	29000	36500	43500	51500	59000	67000	74500	82000	89500
стандартные вычеты	1400	1400	1400	1400	1400	1400	1400	1400	1400	1400	1400	1400
налоговая база нарастающим итогом	6100	13600	20600	27600	35100	42100	50100	57600	65600	73100	80600	88100
налог	976	1768	2678	3588	4563	5473	6513	7488	8528	9503	10478	11453

По приведенному примеру, видно, что размер налога на доходы физических лиц с данного работника составит 11453 р. за год.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба на предприятии осуществляют на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73- 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

─50,51 - на сумму внесенных платежей;

─70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму удержаний из заработной платы;

Таким образом, мы рассмотрели организацию аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда в ОАО «Марий Эл Дорстрой» Для синтетического учета предусмотрено открытие и ведение счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам. Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Работникам ОАО «МарийЭлДорстрой» предоставляется основной отпуск в размере 28 календарных дней. Про расчет отпускных дополни, лучше в теории, что входит в среднедневной заработок, если работник болел в расчетном периоде и т.д.

Для выплаты отпускных формируется резерв на оплату отпусков на сч. 96 «Резерв предстоящих расходов» проводка:

Дт 25, 26Кт 96.

Рассмотрим пример расчета оплаты отпуска водителя камаза Павлова Г.И ОАО «Марий Эл Дорстрой», который находился в отпуске в мае 2012 года.

Таблица 7 -Расчет оплаты отпуска на ОАО «Марий Эл Дорстрой»

Год	Месяц расчетного периода	Начисленная заработная плата,руб.
2011	Май	7200
	Июнь	8100
	Июль	7950
	Август	8250
	Сентябрь	7640
	Октябрь	7700
	Ноябрь	7950
	Декабрь	8500
2012	Январь	8550
	Февраль	7950

Продолжение таблицы 7

	Март	8600
	Апрель	8300
	Итого	96690

96690руб./(12мес*29,4)*28 дней =7674 руб.

С 01.01.2011 г. введен новый порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности:

1. рассчитывается среднедневной заработок

Сдз = ∑зарплаты за последние 12 месяцев/∑кал.дней по месяцам (1)

При исчислении среднего дневного заработка в расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

2. рассчитанная величина сравнивается с max установленным размером оплаты по больничному листу в месяц (1136,99 руб. в день)

3. размер оплаты зависит от стажа работы (%): до 5 лет – 60%, 5 - до 8 лет – 80%, от 8 лет и более 100% ;

4. Пособие = Сдз * % * кол-во бол. Дней (2)

Первые два дня оплачиваются за счет работодателя, на эту сумму в бухгалтерском учете должна делаться проводка Дт 26 Кт 70. Остальная сумма оплачивается за счет средств фонда социального страхования, выполняется проводка Дт 69 Кт 70.

Например, расчетаем оплату труда по временной нетрудоспособности начальника планово-производственного отдела Галеева Х. Н.

Таблица 8-Расчет оплаты по временной нетрудоспособности на ОАО «Марий Эл Дорстрой»:

Месяц расчетного года	Количество календарных дней	Заработная плата,руб.
янв.10	31	7650
фев.10	28	7500
мар.10	31	8700
апр.10	30	8700
май.10	31	8500
июн.10	30	7600

Продолжение таблицы 8

июл.10	31	8700
авг.10	31	8450
сен.10	30	7880
окт.10	31	8700
ноя.10	30	8550
дек.10	31	7950
янв.11	31	8000
фев.11	28	8270
мар.11	31	8700
апр.11	30	8900
май.11	31	8500
июн.11	30	8100
июл.11	31	7900
авг.11	31	8540
сен.11	30	8700
окт.11	31	8650
ноя.11	30	8900
дек.11	31	9100
Итого		201140

Средний дневной заработок: 201140/730=275,5руб.

275,5руб.*3 дн. * 60% =495,9 руб.

275,5 руб. * 2дн. *60% = 330,6 руб.

Согласно ст. 139 ТК РФ расчетным периодом при любом режиме работы являются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду ухода в отпуск. Формула расчета среднедневного заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск законодательно закреплена:

Зср. = Зф. / 12 / 29,4, (3)

где Зср. – средний дневной заработок;

Зф. – сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период.

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из этого периода исключалось время, когда работнику начислялся средний заработок, средний дневной заработок определяется по формуле:

Зср. = Зф. / (29,4 *ПКМ + Днкм), (4)

где ПКМ – количество полных календарных месяцев;

Днкм – количество календарных дней в неполных календарных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается следующим образом:

Днкм = 29,4 / Дк. * Дотр., (5)

где Дк. – количество календарных дней этого месяца;

Дотр. – количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.