Учет, распределение и использование прибыли

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации предназначен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли каждого года заключительными оборотами списывается в нераспределенную прибыль организации бухгалтерскими записями:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списание прибыли отчетного года;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - списание убытка отчетного года.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» имеет одностороннее сальдо:

• кредитовое сальдо означает и отражает нераспределенную прибыль организации;

• дебетовое сальдо означает непокрытый убыток.

Общим правилом использования прибыли любой коммерческой организации является исключительное право собственника на распоряжение прибылью, оставшейся после обязательных расчетов организации с бюджетом, таможенными органами и т.д.

Для обобщения и учета информации об использовании прибыли по направлениям затрат к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» рабочим планом счетов организации могут быть предусмотрены субсчета:

• 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»;

• 84/2 «Фонд накопления образованный»;

• 84/3 «Фонд накопления использованный»;

• 84/4 «Фонд потребления образованный»;

• 84/5 «Специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям» и т.д.

За счет нераспределенной прибыли прошлых лет могут формироваться фонды специального назначения, являющиеся производными от величины полученной нераспределенной прибыли.

Состав фондов специального назначения, порядок формирования и использования их определяет трудовой коллектив организации в зависимости от стоящих перед ним целей и задач. Наиболее распространены фонды развития производства, науки и техники, специального развития и материального поощрения. Ряд организаций в этой связи формирует фонд накопления и фонд потребления.

Под фондом накопления понимают средства, направляемые на производственное развитие и другие аналогичные цели. Конечным результатом использования этих средств является новое имущество организации.

Под фондом потребления понимают средства, направляемые на материальное поощрение работников, осуществление мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества организации.

Фонды специального назначения расходуются строго по сметам.

Для формирования и использования фонда накопления можно предложить следующую схему записей:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/2 «Фонд накопления образованный» - на величину формирования фонда накопления как источника расширенного воспроизводства внеоборотных активов за счет прибыли.

По мере использования сумм на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений использование фонда накопления отражается внутренней бухгалтерской записью:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/2 «Фонд накопления образованный» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/3 «Фонд накопления использованный» - произведены капитальные вложения во внеоборотные активы за счет сформированного фонда накопления.

Предлагаемые бухгалтерские записи базируются на некоторых понятиях экономической теории, таких, как «простое воспроизводство» и «расширенное воспроизводство». При расширенном воспроизводстве для замены основных средств необходимы не только средства амортизационного фонда, но и дополнительные источники финансирования, которые могут быть получены либо в виде банковского кредита и других заемных средств, либо в виде прибыли, остающейся в распоряжении организации, использование которой на пополнение внеоборотных активов отражено выше.

Согласно этой схеме, на субсчетах по учету фондов накопления подлежат отражению средства (прибыль), направляемые организацией на производственное развитие и другие аналогичные цели, которые нельзя использовать на нужды текущей деятельности (расходы на оплату труда, материальную помощь, оплату социальных льгот и компенсаций и т.д.).

Формирование и использование фонда потребления отражается по следующей схеме:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/4 «Фонд потребления образованный» - на величину формирования фонда потребления для материального стимулирования работников;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/4 «Фонд потребления образованный» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены премии и прочие социальные выплаты работникам организации.

Единственным источником средств, за счет которых могут выплачиваться дивиденды, является чистая прибыль организации. Однако организации не вправе принимать решения о начислении и выплате дивидендов в случаях, оговоренных ниже:

• до полного формирования (внесения учредителями) всего уставного фонда;

• до выкупа всех акций акционерного общества;

• когда на момент начисления дивидендов имеются признаки несостоятельности (банкротства) организации;

• если стоимость чистых активов меньше уставного фонда и резервного фонда.

Начисление дивидендов (доходов) при соблюдении вышеизложенных ограничений производится за счет прибыли и отражается в бухгалтерии записью:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредит субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» - на сумму начисленных учредителям дивидендов.

Для начисления и выплаты дивидендов по привилегированным акциям акционерные общества могут создавать специальный фонд, формирование и использование которого отражается в бухгалтерии записями:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/5 «Специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям» - на величину образования специального фонда;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 84/5 «Специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям» и кредит субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» - на сумму дивидендов, начисленных учредителям по привилегированным акциям.

Суммы налога на доходы, подлежащие удержанию у источника выплаты, отражаются бухгалтерской записью:

дебет субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на доход, удержанного в бюджет от суммы начисленных дивидендов.

При выплате дивидендов (доходов) учредителям в бухгалтерии отражается запись:

дебет субсчета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредит счета 51 «Расчетный счет» (50 «Касса», 52 «Валютные счета») – на сумму дивидендов (доходов), выплаченных учредителям.

Таким образом, синтетический счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает величину нераспределенной прибыли организации, общая сумма которой сохраняется во времени, а отражение фондов специального назначения на субсчетах дает информацию о направлении использования нераспределенной прибыли.