Тема 12. Налоги и Налоговая система

Цель и задачи темы: изучив общие методологические и теоретические вопросы построения налоговой системы и ее родовые признаки, понять роль и функции налоговой политики государства

План

1. Необходимость, сущность и функции налогов.

2. Принципы налогообложения.

3. Способы изъятия налогов. Кривая Лэффера.

4. Налоговая система. Виды налогов.

Изучив денную тему, Вы будете:

ЗНАТЬ:

- что такое налоги и почему их надо платить;

- основные категории налогообложения: трансакционные издержки, экономиче

ская проблема "безбилетника", источник и объект налогообложения, налоговая

база, налоговая ставка, налоговая система;

- функции налогов;

- принципы налогообложения;

- способы взимания налогов;

- виды налогов (прямые и косвенные);

- способы построения налоговых ставок и отличия

прогрессивных, пропорциональных и регрессивных налогов;

- содержание кривой Лэффера и запретной зона шкалы налогообложения;

ПОНИМАТЬ:

- специфику общественных товаров и причины необходимости взимания нало-

гов в обществе;

- достижения, проблемы и перспективы развития современной российской

налоговой системы;

ИМЕТЬ ПРЕДСТАВЛЕНИЕ о правах и обязанностях налогоплательщика.

Необходимость, сущность и функции налогов.

НАЛОГИ - это обязательные платежи физических и юридических лиц (соответственно, отдельных граждан и предприятий, организаций), взимаемых государством.

В марксистской экономической науке налоги рассматриваются как "взносы граждан", необходимых для существования публичной власти. Они связываются с возникновением государства и разделением общества на антагонистические классы и имеют, соответственно, эксплуататорский характер. К.Маркс писал, что "... в налогах воплощено ЭКОНОМИЧЕСКИ выраженное существование государства" (К.Маркс, Ф. Энгельс. - Соч. 2-е изд. - Т.4. - С.308).

В современной западной экономической науке широко распространен иной подход. Он основывается на концепции ОБЩЕСТВЕННЫХ (государственных) ТОВАРОВ и вытекающих из нее проблем снижения так называемых ТРАНСАКЦИОННЫХ ИЗДЕРЖЕК и экономических " БЕЗБИЛЕТНИКОВ".

Суть и особенности ОБЩЕСТВЕННЫХ ТОВАРОВ рельефно проявляются при их сопоставлении с обычными (ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ) товарами:

1) индивидуальные товары, как правило, удовлетворяют индивидуальные потребности человека или небольших групп людей (семей). Эти потребности воплощаются в платежеспособном спросе населения и охотно удовлетворяются рынком, заинтересованным в получении прибыли. ОБЩЕСТВЕННЫЕ ТОВАРЫ выражают общественные (государственные) потребности. Они жизненно необходимы для существования государства и выполнения им своих функций (обороны, обеспечение нормальных условий жизнедеятельности населения и др.), но бесприбыльны или малоприбыльны для рынка. Рынок не заинтересован в их производстве;

2) индивидуальные товары ДЕЛИМЫ, то есть выступают в виде достаточно малых единиц, чтобы они были доступны покупателям. ОБЩЕСТВЕННЫЕ товары НЕДЕЛИМЫ: они состоят из таких крупных единиц, что они не могут быть проданы индивидуальным покупателям (например, содержание армии);

3) индивидуальные товары подвержены ПРИНЦИПУ ИСКЛЮЧЕНИЯ: кто желает иметь и платить - тот получает данный товар, кто не имеет денег или желания - тот ИСКЛЮЧАЕТСЯ из числа получателей выгод, которые обеспечиваются данным товаром. На ОБЩЕСТВЕННЫЕ товары ПРИНЦИП ИСКЛЮЧЕНИЯ НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ, так как не существует эффективных способов отстранения отдельных индивидов от пользования выгодами общественных благ (например, невозможно исключить использование отдельными кораблями в море благ, получаемых ими от работы маяков);

4) получение выгоды от индивидуального товара основано на его ПОКУПКЕ. Получение выгоды от ОБЩЕСТВЕННЫХ товаров достается обществу в результате их ПРОИЗВОДСТВА (например, усиление правопорядка в результате работы полиции). Выгоды от использования ОБЩЕСТВЕННЫХ товаров достаются ВСЕМ членам общества: это так называемые «положительные экстерналии». При этом снижаются издержки каждого члена общества и общества в целом на производство каждым самостоятельно и только для себя ряда товаров и услуг (например, содержание пожарной команды, частной армии, собственной школы и т.п.), то есть издержки, связанные с обменом людьми своей деятельностью и информацией (ТРАНСАКЦИОННЫЕ ИЗДЕРЖКИ, англ. - transaction costs). Но одновременно создается ситуация, когда люди могут пользоваться выгодой некоего продукта, НЕ НЕСЯ никаких издержек на его производство. Они становятся своего рода экономическими "БЕЗБИЛЕТНИКАМИ" (the Free-Rider problem). Для общества трансакционные издержки по отстранению неплательщиков ("безбилетников") от потребления общественных товаров, оплаченных другими людьми, чрезвычайно велики. Однако "безбилетники" могут уничтожить у других членов общества стимулы предоставлять и оплачивать общественные товары. Это опасно. Поэтому государство использует ПРИНУЖДЕНИЕ. Оно ВСЕМ (!) предоставляет эти услуги (товары) и оплачивает их с помощью обязательных взносов со всех физических и юридических лиц, которые и называются НАЛОГАМИ.

Анализ методологии построения налоговой системы предполагает знание определенных терминов или ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГА:

СУБЪЕКТ НАЛОГА, или налогоплательщик, - физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог;

ОБЪЕКТ НАЛОГА - предмет, подлежащий налогообложению (доход, имущество, товары). Часто название налога вытекает из объекта, например, поземельный налог;

ИСТОЧНИК НАЛОГА - доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого оплачивается налог;

НАЛОГОВАЯ СТАВКА - величина налога на единицу обложения; выражается в процентах;

НАЛОГОВЫЙ ОКЛАД - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта;

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с налоговым законодательством. Самая важная налоговая льгота - НЕОБЛАГАЕМЫЙ МИНИМУМ.

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА - совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном законом порядке.

ФУНКЦИИ НАЛОГОВ в обществе не сводятся лишь к собиранию части доходов его граждан, но учитывают также их (доходов) распределение и роль в стимулировании или торможении экономического роста:

1. ФИСКАЛЬНАЯ - с ее помощью государство образует денежные фонды и создает материальные условия для своей деятельности;

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ - налоги как экономический инструмент оказывают активнейшее воздействие на процесс индивидуального и общественного воспроизводства, стимулируя или сдерживая его. Повышение ставок налогов за определенный уровень, чрезмерное их количество, нечеткость и нестабильность налогового законодательства препятствует экономическому росту;

3. Социальная. Система налогообложения в ее воздействии на внутренний рынок не только обеспечивает устойчивость финансово-кредитной системы государства и доходность бюджета, но способствует достижению социальной справедливости, созданию возможности разложения налогов по налогоплательщикам, формированию специальных фондов для малоимущих групп населения и урезанию социально несправедливых доходов.

НАЛОГИ - ФОРМА ПЕРЕРАСПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДА МЕЖДУ ГРУППАМИ НАСЕЛЕНИЯ.

Принципы налогообложения.

К Принципам налогообложения существуют различные подходы. Так, если в СССР ставки и налоговые льготы дифференцировались по категориям плательщиков, исходя из их социально-классовой и профессиональной принадлежности, (рабочий класс, крестьянство, интеллигенция, кустари, военные и т.п.), то в рыночной экономике подходы к налогообложению строятся на иных основаниях. Сравните, например, что писал о принципах налогообложения А.Смит, и каковы подходы современной экономикс к решению этих вопросов.

Принципы налогообложения А.Смита:

1. Подданные государства обязаны участвовать в покрытии расходов правительства по возможности сообразно тем доходам, которые получает каждый под охраной государства;

2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть четко определен, а не произволен. Время его уплаты, способы и размер взноса должны быть ясны и известны каждому;

3. Каждый налог должен взимать в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика;

4. Налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

П.Самуэльсон в «Экономикс» из множества принципов налогообложения выделяет:

1. Принцип выгоды (benefit principl), предполагающий, что разные люди должны облагаться налогом пропорционально той вы

2. Принцип платежеспособности( (ability-to-pay-pricipl): размер налога должен соотноситься с величиной дохода и богатства налогоплательщика. Иначе говоря, налогообложение должно способствовать справедливому распределению доходов;

3. Справедливость по горизонтали (horizontal equity) - равные по доходам и по степени использования правительственных программ люди должны платить равные налоги;

4. Справедливость по вертикали

(vertical equity) - если равные по доходам лица платят равные налоги, то неравные социально и экономически плательщики должны платить неравные налоги.

В мировой практике признаны и приняты к реализации принципы налогообложения, которые должно соблюдать государство:

1. обязательность, то есть принудительность и неотвратимость уплаты налогов;

2. стабильность, то есть устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок на протяжении ряда лет;

3. равнонапряженность, то есть равномерное распределение налогового бремени среди налогоплательщиков, чтобы относительная налоговая нагрузка была равнозначной для субъектов с разными уровнями доходов;

4. социальная справедливость. Налоговые ставки и льготы должны устанавливаться так, чтобы все налогоплательщики были приблизительно в равных условиях, а налогоплательщики с низким уровнем дохода - в более щадящих условиях.

К сожалению, в налоговой системе современной России эти принципы не реализованы: далеко не всегда удается собрать налоги с наиболее крупных плательщиков; ставки налогов изменяются ежегодно, а порой и чаще; большинство граждан платит налоги (косвенные налоги) в самое неудобное для себя время, в неизвестных размерах и даже не догадывается об этом; налоговое бремя распределено очень неравномерно и не способствует выравниванию доходов населения.

Справедливости ради отметим, что названные принципы налогообложения в полном объеме не реализованы ни в одной стране мира, но служат как бы ориентирами при совершенствовании налоговой системы.

Знание функций и принципов изъятия налогов позволяет выделить основные отличия налогов от всех иных видов поборов, определить «родовые признаки» налогов:

- законный и легальный характер платежей;

- принудительность и обязательность взимания;

- количественная определенность (для прямых и части косвенных налогов);

- хозяйственная и личная самостоятельность плательщика.

СПОСОБЫ ИЗЪЯТИЯ НАЛОГОВ. КРИВАЯ ЛЭФФЕРА.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПО СПОСОБУ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СТАВОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ бывает:

- прогрессивным, если средняя ставка налога повышается по мере роста дохода;

- регрессивным, если средняя ставка налога понижается по мере роста дохода;

- пропорциональным, когда средняя ставка налога остается неизменной независимо от размеров дохода.

СПОСОБЫ ИЗЪЯТИЯ НАЛОГА бывают трех видов:

1. у источника - изъятие налога осуществляется до получения владельцем дохода;

2. кадастровый - платеж осуществляется по кадастру.

Кадастр - реестр, содержащий перечень типичных объектов (земли, доходов и т.п.), классифицированных по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения (например, размер земельного участка, количество скота).

Как правило, налоги, взимаемые по кадастру, имеют регрессивный характер.

3. по декларации - по личному письменному заявлению - отчету физического лица о полученных за год доходах и расходах, то есть после получения дохода.

В России декларацию о доходах необходимо подавать гражданам, если они

- имели несколько источников дохода и получили совокупный годовой доход более 50 тыс. руб.;

- занимались частным предпринимательством;

- получали доход по договорам гражданско-правового характера и не имели основного места работы;

- занимались нотариальной и другой частной практикой;

- строили жилье;

- получали доходы от сдачи в аренду или продажи принадлежащего им имущества;

- получали доходы из-за границы.

Успешность построения и функционирования налоговой системы, полноценная реализация ее основных принципов, зависят не только от того, КАК ВЗИМАТЬ налоги, но и СКОЛЬКО брать от дохода плательщика.

Теоретическим обоснованием величины оптимального размера ставки налога послужила концепция А.Лэффера. Американский экономист обосновал наличие зависимости между ростом налоговых ставок, доходами федерального бюджета и облагаемой налогами частью национального произведенного дохода (то есть, между налоговой базой и объектами обложения). Вывод, который он сделала сводится к следующему: побудительные мотивы людей инвестировать или тратить деньги на покупки подрываются высокими налогами, так как «люди работают не для того, чтобы платить налоги». Абстрактная модель этой зависимости, изображенная графически, получила в литературе название «кривой Лэффера». Построенная для США, модель показала, что повышение ставки процента сверх 37,5% сдерживало экономический рост. Поэто-

му часть шкалы налогообложения, при которой

доходы начинается снижение поступлений в бюджет налогов,

бюджета называется ЗАПРЕТНАЯ ЗОНА ШКАЛЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. Налоговая реформа

в США в рамках политики «рейганомики» и успеш

ного выхода из экономического кризиса середины

70- х годов была построена на основе концепции

30% 40% 100% Лэффера.

рост ставок налогообложения

Рис. ….Кривая Лэффера.

Налоговая система. Виды налогов

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА - это не только совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительными органами, но и методы и принципы построения налогов.

Налоги бывают ПРЯМЫЕ и КОСВЕННЫЕ.

Прямые налоги взимаются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщиков. Это наиболее ранняя форма налогообложения, но отличается прогрессивностью по сравнению с косвенными: она учитывает доход плательщика, его семейное положение, имеет фиксированный и точно известный размер и взимается на стадии получения дохода.

РЕАЛЬНЫЕ ПРЯМЫЕ налоги взимаются с реально существующих объектов (по кадастру) и носят регрессивный характер. К ним относятся, например, федеральный налог на ценные бумаги, местные налоги за пользование недрами, лесной, земельный, промысловый.

ЛИЧНЫЕ ПРЯМЫЕ налоги изымаются лично у физических или юридических лиц индивидуально. Это - подоходный налог с физических лиц, налоги на прибыль предприятий, налоги с дарения и наследования, с банков и страховых обществ, на монопольные сверхприбыли, на имущество предприятий и частных лиц (два последних - местные). К местным прямым налогам относятся регистрационные сборы, налоги с лотерей, за использование местной символики, за рекламу, торговлю, за сделки на биржах, на продажу автомобилей, с владельцев собак, целевые сборы и проч.

Подоходный налог был временно введен в Великобритании в 1798 году, а в других странах - в 19 - начале 20 века. Причинами этого стали (по И.Х.Озерову, 1917 год) интерес развивающейся промышленности, дефицит бюджета и невозможность его покрытия повышением косвенных налогов, плюс растущие социальные требования рабочего класса. Налог имел формы: шедулярную (в Англии), глобальную (в Пруссии), с дохода плательщика. Последняя форма как более простая действует сейчас в большинстве стран. Количественно он рассчитывается как чистый доход плательщика минус сумма разрешенных вычетов и налоговых льгот. Эти льготы и вычеты различаются от страны к стране. В России к ним относят:

- необлагаемый минимум, равный минимальному размеру оплаты труда и кратный ему;

- профессиональные расходы, связанные с извлечением дохода;

- семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев;

- отчисления в пенсионный фонд, в том числе с сумм коэффициентов и надбавок за стаж работы в местности с особыми условиями;

- доходы, перечисленные на благотворительные цели;

- пожертвования в избирательные фонды;

- средства, затраченные на покупку или строительство жилья;

- прочие, определяемые законодательством.

Налог на прибыль предприятий взимается с чистой прибыли. Ее размер в зависимости от профиля деятельности предприятия изменяется от 20 до 80%, в среднем - с производственных предприятий - 32%.

Налог на доходы от денежного капитала взимается с дивиденда по акциям, процента по облигациям, процента, выигрышей в лотереи и на бегах, и т.п.

Налог с наследства или дарения взимается по стоимости имущества физического или юридического лица при передаче имущества от собственника к собственнику. Рассчитывается прогрессивно или пропорционально по частям или от общей стоимости имущества. Его размер в США составляет с 1985 года 18-50%, Великобритании 40%, в РФ - не более 10%.

КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. К ним относятся акцизы, таможенные пошлины ( экспортные, импортные, транзитные), фискальные монопольные сборы.

В отличие от прямых, косвенные налоги прямо не связаны с доходами или имуществом плательщика. Объектом налогообложения здесь являются товары народного потребления и услуги, а плательщиком - конечный потребитель товара или услуги - покупатель.

При косвенном налогообложении государство, по сути, становится участником распределительных отношений, заявляя свои права на часть включенной в цену вновь созданной стоимости в момент реализации товара или услуги. Еще В.И.Ленин писал, что косвенные налоги отличаются величайшей несправедливостью, поскольку «чем беднее человек, чем большую долю своего дохода он отдает государству» (В.И.Ленин. Полн. Собр. Соч. - Т.6. - С. 262).

Органический порок косвенных налогов - его обратная пропорциональность к номинальному доходу плательщика. Он не учитывает доходность, состав семьи; он взимается тогда, когда плательщик менее всего к этому готов и, в большинстве случаев, взимается в неизвестном для плательщика размере (исключение составляет налог с добавленной стоимости НДС: 10 - 18% в зависимости от сферы бизнеса и типа предприятия, и налог с продаж - в Ростовской области - 5%). Будучи налогом на потребление, косвенный налог возрастает в зависимости от числа иждивенцев в семье, неработающих детей и, следовательно, прогрессивно ухудшает положение семей с низкими среднедушевыми доходами.

Акцизы как форма косвенного налогообложения применяются на товары и услуги частных предприятий. Их объектами являются товары массового потребления: сахар, соль, чай, табачные и вино-водочные изделия, и т.п., а также транспортные, коммерческие и прочие широко распространенные среди населения услуги.

По способу взимания акцизы бывают индивидуальные, то есть на отдельные товары (пиво, табак, бензин), начисляемые как средние, единые или дифференцированные, и универсальные (например, НДС).

Фискальные монопольные налоги применяются к товарам массового потребления, являющимся объектами монопольного государственного производства и торговли, имеющим очень высокую доходность: соль, спички, спирт и т.п.

СОЦИАЛЬНЫЕ ВЗНОСЫ, строго говоря, не являются налогами, но находятся как бы в «родстве» с ними, так как должны выплачиваться неукоснительно юридическими и физическими лицами в заранее определенных размерах в определенные сроки. Они имеют целевую направленность: на социальное и обязательное медицинское страхование, пенсионное обеспечение. В России эти взносы объединены в единый социальный налог (ЕСН) с минимальной ставкой 35,6% от величины фонда оплаты труда до 100 тыс. руб.

По удельному весу прямых и косвенных налогов в финансовой системе страны можно судить о степени ее демократизации: ДЕМОКРАТИЧЕСКОМУ ОБЩЕСТВУ В БОЛЬШЕЙ СТЕПЕНИ СООТВЕТСТВУЮТ ПРЯМЫЕ НАЛОГИ.

Современная налоговая система России

- характеризуется незавершенностью формирования и непрерывной изменчивостью;

- носит, в основном, антирыночную направленностью, не способствующую инвестиционной деятельности в пределах страны;

- связана с преобладанием косвенных, а не прямых налогов;

- не способствует установлению реальной социальной справедливости.

Вместе с тем, по сравнению с прежним механизмом хозяйствования и налогообложения, в ней

- реализован единый подход к налогообложению всех физических и юридических лиц, независимо от формы собственности последних;

- уменьшено количество льготников по налогообложению;

- расширена налоговая база за счет большей легализации субъектов налогообложения;

- создана и развивается система налогового контроля - налоговая полиция;

- расширены права регионов по формированию и сбору муниципальных налогов;

- развиваются системы добровольного медицинского, пенсионного и проч. страхования.

Современное налоговое законодательство дает предприятиям некоторую возможность легально уменьшать сумму налогов, например, сохраняя статус малого предприятия, направляя прибыль на развитие, вкладывая средства в благотворительность или в содержание социальных объектов. Предприятие и частные лица во избежание штрафов обязаны вести учет полученных в течение календарного года доходов и расходов, связанных с извлечением доходов. Они должны вовремя и по форме производить налоговые платежи. При этом за каждый день просрочки платежа им начисляется пеня 0.2% неуплаченной суммы налога. Недоимки по налогам взыскиваются с юридических лиц в бесспорном порядке, с физических лиц - по суду. Для фирмы невозможность своевременной уплаты налогов дает основание признать ее банкротом. С нарушителей налогового законодательства взимаются очень крупные штрафы и могут применяться меры уголовной ответственности.

КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТЕМЕ

1. НАЛОГИ - это обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемых государством для осуществления его социальных, защитных и экономических функций. Марксизм подчеркивал насильственность налогообложения; экономикс исходит из концепции общественных товаров и необходимости снижения трансакционных издержек.

2. Налоги - главный источник пополнения государственных бюджетов разных уровней и основа решения важнейших социальных вопросов в обществе. Средства, уплачиваемые посредством налогов на основе принципов выгоды, платежеспособности, горизонтальной и вертикальной справедливости в конечном итоге возвращаются к самим налогоплательщикам при условии, что фискальная функция налогов не перебивает их экономическую функцию и налоги стимулируют деловую активность физических и юридических лиц в обществе.

3. Внешняя среда бизнеса в современной России в области налогообложения характеризуется повышенной агрессивностью, высокой подвижностью и неопределенностью.

4. По удельному весу прямых и косвенных налогов в финансовой системе страны можно судить о степени ее демократизации: ДЕМОКРАТИЧЕСКОМУ ОБЩЕСТВУ В БОЛЬШЕЙ СТЕПЕНИ СООТВЕТСТВУЕТ ПРЯМОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДА И ИМУЩЕСТВА ГРАЖДАН и прозрачность процессов сбора и, главное, использования налогов.

5. Вне зависимости от величины полученного дохода по декларации, у источника, по кадастру, в прямой или косвенной форме налоги в обществе должны платить все. Уклонение от уплаты налогов ведет к применению штрафных санкций и даже к тюремному заключению.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ:

1. Чем налог отличается от а) грабежа? б взятки?

2.Назовите и охарактеризуйте три функции, которые должны выполнять налоги в обществе.

3. По какому способу взимается налог а) с преподавателя, работающего только в РААИ; б) с независимого архитектора, выполняющего индивидуальные заказы; в) с садового участка? Являются ли эти налоги прогрессивными, пропорциональными, регрессивными?

4. Какие налоги преобладают сейчас в России: прямые или косвенные? Объясните.

5. Чем налоги отличаются от а) взятки; б) грабежа; в) сборов средств по какому-то поводу? Почему А.Смит имел полное основание заявить, что налоги, для тех, кто их выплачивает есть признак не рабства, но свободы?

УПРАЖНЕНИЯ:

1.Заполните таблицу, вписав соответствующие виды налогов в соответствующие колонки и графы:

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Н А Л О Г И П Р Я М Ы Е К О С В Е Н Н Ы Е социальные взносы

Реальные Личные Акцизы Фискальные Таможенные Лиц наем- Предпри-

монопольные пошлины ного труда нимателей

федеральные

муниципальные

2. Сравните принципы налогообложения, приведенные в тексте, и выявите сходства и различия между ними. Проанализируйте, как эти принципы реализованы в современной налоговой системе России.