Основные факторы, оказывающие влияние на размер налогового бремени:

1.) элементы договорной и УП; 2) льготы и освобождения, в т.ч. освобождение от обязанностей н/пл; 3) основные направления развития бюдж., нал. и I-ной политики гос-ва, влияющие напрямую на элементы налогов; 4) получение бюдж. ссуд, I-ного нал. кредита, рассрочек и отсрочек по налогам и сборам; 5) размещение бизнеса и органов управления в оффшорах и в особых эк. зонах на территории России.

Споры о методике расчёта НБ:

1. вопрос включения в нал. бремя хоз. субъектов налог на доходы физ. лиц (возникновение 2ого счета);

2. вопрос учёта в расчёте косвенных налогов (перелагаемость на потребителя);

3. вопрос определения базы (с чем сравнивать сумму уплаченных или начисленных налогов при расчёте НБ: прибыль, добавленная или вновь созданная стоимость, рын. стоимость бизнеса, выручка, но целесообразно исп-ть пок-ль нал. брутто-доходов, сформ. по данным нал. учёта (вкл. выручку от реализации и внереализ. доходы+косв. налоги)

Методика Минфина: уплачиваемых налогов/Выручка от реализации.

Мультипликативная модель (Вылковой и Романовского):Нп – ставка налога на прибыль, Нндс – ставка НДС, Нсоц – ставка взносов в соц. фонды, Нндфл – ставка НДФТ, Нтн – ставка трансп. налога, Ни – ставка налога на имущество, Ндив – ставка налога на див.

В=МЗ+АМ+РП+ТН+НИ+ЗП+СОЦ+П+НДС, МЗ – мат. затраты, АМ – аморт. отчисления, РП – прочие расходы, ТН – трансп. налог, НИ – налог на им-во, ЗП – расходы на оплату труда, СОЦ – взносы в соц. фонды, П – прибыль.

Ко – удельный вес ДС в выручке; как отношение ДС и выручки.Ко=ДС/В

К зп – коэф-т, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в ДС. Кзп=ЗП/ДС

К_АМ – коэф-т, показ. удельный вес ам. отчислений в ДС: Кам=АМ/ДС

К_РП – коэф-т, показ. удельный вес прочих расходов в ДС: Крп=РП/ДС

К_ТН – коэф-т, показ. удельный вес трансп. налога в ДС: Ктн=ТН/ДС

Для того чтобы заниматься налоговым планированием, можно воздействовать на различные элементы: ставки соответствующих налогов и приведённые коэф-ты.

Рассчит.налоги, кот. уплачивают хоз. субъекты. НБдс – это НБ хоз. субъекта по отн. к ДС.

Для его расчёта в числитель последовательно ставятся налоги, ставки которых перечислены выше, а в знаменатель – добавленная стоимость.

n – срок полезного использования амортизируемого имущества;

m – срок фактического использования амортизируемого имущества

Так как сумма налогов получается путём умножения коэффициентов на ДС, то ДС в числителе и знаменателе сокращается, а формула приобретает следующий вид:

Т.о, м. определить наиб. влияющие на уровень н/о налоги и оптимизировать их.

Для того, чтобы рассчитать НБ хоз. субъекта не по отношению к ДС, а по отношению к выручке, необходимо учесть в знаменателе МЗ. Тогда знаменатель будет равен МЗ + ДС.

Тогда формула расчёта НБ_ВБ приобретает следующий вид:

Н_ВБ = НБ_ДС*К_О

НБ м.б. дополнено расчётом ден. потоков, а так же суммовым методом (расчёт налогов по декларации).

В рез-те эмпирических исследований можно сделать следующие основные выводы:

1. проведенные разл. методами (мультипликативным, суммовым, на основе ден. потоков) расчеты НБ хоз. субъектов дают различные цифровые значения.

2. амплитуда колебаний ур-ня по разл. хоз. субъектам составляет более 20%.

3. наиб. объем в структуре НБ у большинства рассмотренных хоз. субъектов занимает НДС.

**

Первая методика – Официальная методика. Разработана Департаментом налоговой политики Минфина РФ, предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации: ; где НН- налоговая нагрузка; Ноб- общая сумма налогов, Воб – общая сумма выручки от реализации.

Второй метод – методика М.Н. Крейниной. Эта методика предполагает сопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерий оценки тяжести налогового бремени. ; где Вр – выручка от реализации; З – затраты; Пч – чистая прибыль; БП – балансовая прибыль.

Третий метод – методика предложенная А. Кадушиным и Н. Михайловой. Эта методика является количественной. В соответствии с ней предлагается оценивать налоговое бремя как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной отдельным экономическим субъектом в процессе своей деятельности. ; где Кдс – коэф.добавленной стоимости; ВВ – валовая выручка. ВВ= МЗ+ДС+А_м+З_пл+ЕСН+Т+НДС_уплач.+ БП, где МЗ – материальные затраты, ДС – добавленная стоимость, А_м – амортизация, З_пл.- заработная плата, Т – травматизм, БП – балансовая прибыль.

; где Кт – коэф. Трудоемкости.

; где Ка – коэф. Амортизации. ЧА = А – П ; ; где ЧА – чистые активы; А- актив; П – пассив. Величина налоговой нагрузки, полученная по данной методике, характеризует размер величины неиспользованных возможностей предприятия по вложениям их в активы, т.е. величина чистой прибыли должна быть направлена предприятием полностью на расширение мощностей существующего производства.

Четвертый метод- методика Е.А. Кировой. Эта методика разработана доктором экономических наук Е.А. Кировой, которая считает, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект. Она вводит показатель вновь созданной стоимости и налоговую нагрузку расчетов по отношению к этому показателю: ВСС - вновь созданная стоимость. ВСС = Вр – МЗ – Ам + ВД – ВР;

где ВД – внереализационные доходы, ВР – внереализационные расходы

; НП = ПНП-ЧП; ПНП = БП + Ним + Нтр.; где НП- налоговые платежи, ПНП –прибыль с налоговых платежей, Ним – налог на имущество, Нтр. – транспортный налог.

1^й вариант расчета налоговой нагрузки: ;

2^й вариант расчета налоговой нагрузки: ;

Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные хозяйствующие субъекты в независимости от их отраслевой принадлежности, т.к. налоговые платежи соотносятся со вновь созданной стоимостью, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Формирование вновь созданной стоимости не привязана к уплачиваемым налогам. Недостатком этой методике является то, что она не учитывает влияние таких показателей, как фондоёмкость, трудоёмкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов и не позволяет прогнозировать изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

Пятый метод - методика М.И. Литвинова. Который связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а также со структурой налогов экономического субъекта и механизмом взимания налогов. В данном случае предлагается налоговую нагрузку определять по всем налогам и источникам его уплаты.

; где - сумма всех налогов, - источники уплаты налогов.

Данная методика характеризует среднее значение налоговой нагрузки по всем видам налогов.

Шестой метод – методика Т.К. Островенко. Автор данной методики все показатели налоговой нагрузки подразделяет на частные и обобщающие, и затем определяет налоговую нагрузку в соотношении суммы налоговых обязательств с различными показателями. К обобщающим показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели:1) налоговая нагрузка на выручку предприятия (НН_выр), 2) налоговая нагрузка на валюту баланса (НН_ВБ), 3) налоговая нагрузка на стоимость основных ср-в (НН_ОС), 4) налоговая нагрузка на нематериальные активы (НН_НА), 5) налоговая нагрузка на среднюю численность работников (НН_Чср.).

; Н_обяз= НДС_погаш + Н_ИМ + Н_приб + (ЕСН+Т)

; где ВБ- валюта баланса;

; где ОС – основные средства;

; где НА – нематериальные активы;

; где Ч_ср – средняя численность работников;

; где ДЗК – долгосрочные займы и кредиты;

К частным показателям, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта автор относит следующие показатели:1) налоговая нагрузка на затраты предприятия по всем видам деятельности (НН_З), 2) налоговая нагрузка на материальные затраты (НН_МЗ), 3) налоговая нагрузка на чистую прибыль (НН_ЧП), 4)налоговая нагрузка на дебиторскую задолженность (НН_ДЗ)

;

; где МЗ – материальные затраты;

; где ЧП – чистая прибыль;

; где ДЗ –дебиторская задолженность. Данная методика показывает налоговую нагрузку в соотношении налоговых обязательств с различными показателями (общими и частными).