68. Особенности организации бухгалтерского учета в кредитных организациях

В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации» Банком России разработаны Правила ведения бухгал- терского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Рос- сийской Федерации № 302-П от 26.03.2007. Они определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обяза- тельные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Рос- сийской Федерации.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей;

ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, исполь- зования материальных и финансовых ресурсов;

выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости и предотвращения отрицательных результатов деятельности;

использование бухгалтерского учета для принятия управленческих ре-

шений.

Кредитная организация разрабатывает и утверждает: учетную политику; рабочий план счетов; формы первичных учетных документов; порядок расчетов со своими филиалами; порядок проведения отдельных учетных операций, ин-

вентаризации; методы оценки видов имущества и обязательств; порядок и слу- чаи изменения стоимости объектов основных средств; лимит стоимости пред- метов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств; спосо- бы начисления амортизации; порядок отнесения на расходы стоимости матери- альных запасов; правила документооборота; порядок контроля за совершаемы- ми внутрибанковскими операциями; порядок и периодичность вывода на пе-

чать документов аналитического и синтетического учета. При этом ежедневно распечатываются: баланс, лицевые счета, по которым были проведены опера- ции (проведена операция), а также выписки (вторые экземпляры лицевых сче- тов) по счетам клиентов.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-

ФЗ от 21 ноября 1996 г. за организацию бухгалтерского учета, соблюдение за-

конодательства Российской Федерации при выполнении банковских операций ответственность несет руководитель кредитной организации. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет глав- ный бухгалтер кредитной организации.

Бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущест-

ва, требований, обязательств и хозяйственных операций кредитных организа-

ций ведется в валюте Российской Федерации. Учет имущества других юриди- ческих лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособ- ленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остат- кам по счетам синтетического учета. Документы аналитического учета: лице- вые счета; ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым

счетам, балансовым и внебалансовым счетам; ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Документы синтетического учета: ежедневная обо- ротная ведомость; отчет о прибылях и убытках; ежедневный баланс. Оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри меся- ца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1 число составляется обо- ротная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты – нарастающими оборотами с начала года.

Баланс – это документ, отражающий состояние привлеченных и собствен- ных средств, их источники, размещение в кредитные и другие активные опера- ции. Баланс составляется ежедневно, что гарантирует правильность и достовер- ность бухгалтерского учета. В балансе показываются суммы остатков лицевых счетов бухгалтерского аналитического учета, объединенные по счетам синтети-

ческого учета статьям баланса. Статьи баланса соответствуют плану счетов синтетического учета. Все совершенные за день операции отражаются в еже- дневном балансе. Баланс составляется по счетам второго порядка. По каждому

счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублёвом эквиваленте, драгоценные металлы по их балансовой стоимости, итого по счету. По каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам вы- водятся итоги. По ряду счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам. Баланс должен быть читае- мым. В заголовке указываются: название кредитной организации; дата, на ко- торую составляется баланс; единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка; промежуточ- ные итоги по счетам; баланс. Ежедневный баланс должен быть составлен до 12 часов следующего рабочего дня, сводный баланс с включением балансов фи- лиалов – до 12 часов через день. Первичные балансы составляются в рублях и копейках, сводные – в единицах, указанных для составления и представления отчетности.

Данные ежедневного баланса используются для оперативного руководства. В территориальное управление Банка России представляются ежемесячные, квартальные и годовые балансы банков для осуществления надзора и контроля за их деятельностью.

Принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях.

1. Непрерывность деятельности. Кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем, и у нее отсутствуют намерения и

необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осу-

ществления операций на невыгодных условиях.

2. Отражение доходов и расходов по методу “начисления”. Финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств

(их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.

3. Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтер- ского учета кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или за- конодательстве РФ. В противном случае должна быть обеспечена сопостави- мость данных за отчетный и предшествующий ему период.

4. Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оце- нены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, что- бы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. При этом учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую го- товность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем воз-

можных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (намерен- ное занижение активов или доходов и намеренное завышение обязательств или расходов).

5. Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгал-

терском учете в день их совершения.

6. Раздельное отражение активов и пассивов. Счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.

7. Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внеба- лансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответство- вать остаткам на конец предшествующего периода.

8. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответст-

вии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

9. Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

10. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчет-

ность в целом по кредитной организации.

11. Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерско-

му учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем активы кредитной организации оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стои- мости либо путем создания резервов на возможные потери.

12. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Пра- вилами и нормативными актами Банка России.

На основании Указания Банка России от 8 октября 2008 г. № 2089-У кре-

дитная организация предоставляет в территориальное учреждение Банка Рос-

сии годовой отчет, содержащий:

1. Бухгалтерский баланс.

2. Отчет о прибылях и убытках.

3. Отчет о движении денежных средств.

4. Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покры-

тие сомнительных ссуд и иных активов.

5. Сведения об обязательных нормативах.

6. Аудиторское заключение по годовому отчету.

7. Пояснительная записка.