Анализ мз на единицу продукции.

(осуществляется в организациях, где есть калькулирование).

Размер МЗ на ед продукции рассчитывается по формуле:

Нi- конкретный расход отдельного вида материалов в натуральном выражении (столько то тонн песка на произв-ва куб м бетона). В литературе получил название «фактор норм».

Цi - заготовительная с/с материала i-го вида. В литературе называется «фактор цен».

I – конкретный вид материала

n – кол-во материалов на изделие

Факторный анализ МЗ на ед продукции осуществляется на основе способа абсолютных разниц.

Алгоритм расчета влияния факторов:

Проверка:

При анализе определяют конкретные причины отклонений. В части фактора норм это мб:

1. Низкий уровень техники и технологии

2. Низкая квалификация раб силы

3. Низкое кач-во исходного сырья.

В части фактора цен это мб:

1. Изменение договорной цены

2. Изменение уровня транспортно-заготовительных расходов в связи с изменением способа доставки или смены поставщика при неизменной цене.

Кроме того при анализе необходимо учесть влияние третьего фактора на изменение МЗ: фактора замены. Замена бывает полная и частичная.

Влияние фактора полной замены на изменение суммы МЗ рассчитывается следующим образом: из фактической стоимости заменяющего материала вычитается базисная ст-ть заменяемого материала.

В заключении анализа все причины роста МЗ за счет факторов норм, цен и замены детализируют по признаку возможности воздействия самой организации на эти факторы.

6. Факторный анализ расходов на оплату труда.

РОТ анализируются в 2х аспектах:

1. Как элемент затрат на произв-во

2. Как статья калькуляции

На первом этапе РОТ по организации в целом можно поставить в зависимость от 2х факторов:

1. Средняя численность работников списочного состава (смотри форму П4 статистической отчетности «Сведения о численности, составе и движении работников)

2. Средний размер РОТ на одного работника за период.

Такая зависимость выражается двухфакторной мультипликативной моделью.

- средняя численность списочного состава

Расчет влияния фактора можно произвести способом абсолютных разниц.

На втором этапе изучается влияние на изменение РОТ трех факторов:

1. Средняя численность работников списочного состава (смотри форму П4 статистической отчетности «Сведения о численности, составе и движении работников)

2. Среднее число часов, отработанных одним работником списочного состава за период

3. Среднечасовая оплата труда одного работника списочного состава

При анализе используется следующая трехфакторная модель:

Чел/час – общее число отработанных всеми работниками человеко-часов (можно взять в форме П4).

Расчет влияния факторов можно провести способом абсолютных разниц.

По аналогичной модели можно осуществить факторный анализ РОТ по внешним совместителям и работника несписочного состава.

На третьем этапе РОТ детализируются на основную и дополнительную з/пл.

На 4 этапе основная з/пл работников списочного состава мб поставлена в зависимость от 2х факторов:

Q- объем произведенной продукции

РОТ осн з/пл - РОТ в части основной з/платы

- зарплатоемкость в части основной зарплаты.

При анализе РОТ по статьям калькуляции сумма РОТ на изделие рассчитывается по формуле:

Ni –трудоемкость i-ой операции в нормочасах

Pi – расценка за 1 нормочас по i-ой операции.

i - конкретная операция

n – кол-во операций обработки по конкретному изделию.

Для изучения причин изменения РОТ используются приемы специального технико-экономического анализа трудоемкости продукции.

Неоправданные расходы (они могли быть) и непроизводительные потери (их не должно было быть).

Косвенной характеристикой нарушений в организации произв-ва и труда явл-ся непроизводительные выплаты по фонду з/пл, которые ведут к росту с/с:

1. Оплата часов целодневного и внутрисменного простоя

2. Оплата сверхурочных часов работы

3. Доплата сдельщикам до их среднего тарифа в связи с отступлением от нормальных условий труда

Кроме того резервом снижения с/с в части РОТ явл-ся ликвидация непроизводительных выплат по исправлению брака.

7. Анализ комплексных статей затрат.

В составе с/с-ти продукции выделяются следующие комплексные расходы:

1. Общепроизводственные (25)

2. Общехозяйственные (26)

3. Потери от брака (28)

4. Прочие производственные расходы

5. Расходы на продажу

Каждая группа этих расходов содержит различные по эк содержанию элементы:

1. Материальные затраты

2. з/пл

3. амортизация

4. аренда

5. и т.д.

Все комплексные расходы явл-ся косвенными.

По зависимости от объема продукции комплексные расходы делятся на:

1. условно переменные (расходы по содерж и эксплуатац оборудования –РСЭО, кроме амортизации этого оборудования. Они учитываются на 25 счете. Расходы на продажу так же условно переменные.)

2. условно постоянные.

Дальше смотри учебник (знать состав каждого вида расходов, знать методику анализа). При анализе условно постоянных затрат определяется абсолютное отклонение на основе приема сравнения.

Условно-переменные – мы используем индекс объема произв-ва (продаж). Определяется не абсолютное, а относительное отклонение, относительно пересчитанной базы.

Модуль №7. Факторный анализ объема произв-ва и продаж продукции. Анализ эффективности использования производственных ресурсов.

1. Факторный анализ объема продаж продукции, работ, услуг.

Факторная модель зависимости объема продаж продукции имеет вид:

Объем продаж = Онп нп +ВП-Онп кп +И-Н-П

Онп нп – остатки нереализованной продукции на конец периода

ВП – выпуск продукции в стоимостном выражении

Онп кп - остатки нереализованной продукции на начало периода

И – излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации

Н – недостачи готовой продукции, выявленные при инвентаризации

П – прочие списания готовой продукции

На основе этой аддитивной модели изменения объема продаж можно представить в виде суммы размеров влияния факторов-слогаемых, включенных в модель.

Следует учесть, что факторы в модели должны иметь одинаковую оценку (или по с/с-ти или в оптовых ценах).

Методика факторного анализа объема продаж сводится к использованию приема элиминирования, а по сути к приему сравнения.

Общее изменение объема продаж можно представить в следующем виде:

∆Объем продаж = ∆Онп нп +∆ВП-∆Онп кп +∆И-∆Н-∆П

2. Факторный анализ объема произведенной продукции, работ и услуг.

Основным фактором, определяющим объем продаж, является выпуск продукции. В литературе по эк анализу существует целый ряд классификаций факторов, кот влияют на объем произведенной продукции (ОПП). Наибольшее распространение получила классификация, кот основана на используемых в производстве ресурсах.

Согласно этой классификации объем произведенной продукции зависит от:

1. Обеспеченности организации трудовыми ресурсами и эффективности их использования;

2. Обеспеченности организации материальными ресурсами и эффективности их использования;

3. Обеспеченности организации основными производственными фондами и эффективности их использования.

2.1. Анализ влияния на объем произведенной продукции трудовых факторов.

С т.з. трудовых факторов объем произведенной продукции (ОПП) может быть представлен в виде двухфакторной мультипликативной модели:

ОПП = Чс

Чсс - Средняя численность всех работников списочного состава

в сс - Средняя выработка одного работника списочного состава

Показатель средней выработки одного работника списочного состава при наличии доп информации мб представлен в виде 4хфакторной мультипликативной модели:

Ч р – среднесписочная численность рабочих

Чел/дн – общее число отработанных всеми рабочими человеко дней за период

Чечас – человекочасов

Представим эту модель в следующем виде:

У р – удельный вес работников (влияние стр-ры)

Д – среднее число дней работы отработанных одним рабочим за период (характеризует целодневное использование рабочего времени)

п – продолжительность рабочего дня (характеризует внутрисменное использование рабочего времени)

в _{час р} – средняя часовая выработка одного рабочего (характеризует интенсивность труда) – качественный показатель (единственный)

При наличии информации объем произведенной продукции с т.з. трудовых факторов м.б. представлен пятифакторной моделью:

Расчет влияния факторов осуществляется на базе использования приема элиминирования способом абсолютных разниц.

2.2. Анализ влияния на объем произведенной продукции материальных затрат.

При анализе изучается обеспеченность организации материальными ресурсами, эффективность их использования, дается оценка выполнения контрактов на поставку ресурсов по следующим позициям:

1. По объему

2. По ассортименту

3. По срокам

4. По качеству

При анализе определяется наиболее дефицитный вид ресурса, а также те виды, запасы по которым не соответствуют масштабам произв-ва.

При анализе эффективности использования материальных ресурсов рассчитываются следующие показатели:

• М/о= ОПП/МЗ

• М/е=МЗ/ОПП

• Относительная экономия/перерасход = МЗ1-МЗ0*I_опп (I_Впр)

В результате повышения эффективности использования материальных ресурсов имеет место относительная экономия (Э), а в результате снижения – относительный перерасход (П).

Зависимость объема произведенной продукции от размера материальных затрат и эффективности их использования м.б. выражена следующей двухфакторной мультипликативной моделью:

ОПП=МЗ*М/о

Анализ эффективности использования материальных ресурсов на основе показателей М/о и М/е осуществляется в продуктовом и ресурсном разрезах.

2.3. Анализ влияния на объем произведенной продукции основных производственных фондов (основных ср-в)

При анализе рассчитываются следующие показатели:

• Ф/о=ОПП/ОПФ ср

• Ф/е=ОПФ ср/ОПП

• Относительное высвобождение (вовлечение) ОПФ = ОПФ ср 1 - ОПФср 0 *I_ОПП (I_Впр)

ОПФ ср – средняя стоимость основных производственных фондов

Зависимость объема произведенной продукции от обеспеченности организации ОПФ и эффективности их использования может быть представлено в виде двухфакторной мультипликативной модели:

ОПП= ОПФ ср * Ф/о

При наличии данных о составе ОПФ модель может принять вид:

ОПФа – средняя стоимость активной части ОПФ (основных произв фондов)

ОПП/ОПФ а ср – фондоотдача активной части ОПФ (ОПФ а)

В спец литературе изложены, а на практике используются многочисленные методики факторного анализа Ф/о в отраслевом аспекте.

30, 31 мая в 12 часов консультация.

1 Вопрос вынесен на самостоятельное изучение.

2 Более подробно о видах деятельности – приказ Минфина РФ № 67-11 от 22.07.2003 «О формах бухгалтерской отчетности организации» с 2011 года – другой приказ.

3 Перечень баз сравнения смотри в теме 2.