71. Учет товарообменных операций (бартерных сделок)

Для бартерных операций характерны следующие признаки:

• сделка оформляется одним контрактом;

• экспортный и импортный потоки идут одновременно;

• каждая сторона выступает в качестве и импортера, и экспортера;

• сбалансированная контрактная стоимость экспортируемого и импортируемого товара;

• отсутствие взаимных платежей за поставляемые товары.

Порядок отражения в бухгалтерском учете экспортно-импортных операций, осуществляемых предприятиями и организациями на бартерной основе, определен Министерством финансов РФ в Указаниях № 16–05/4 от 30 октября 1992 г. Указом Президента РФ № 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" от 18 августа 1996 г. предусмотрено, что российские партнеры в течение 180 дней должны не только выполнить свои обязательства по сделке, но и обеспечить ввоз товаров в объеме, эквивалентном объему экспортируемых товаров (работ, услуг). Всякое превышение иностранным партнером указанного срока выполнения встречного обязательства без ввоза в страну предмета договора возможно только с разрешения Министерства внешнеэкономических связей РФ.

Финансовый результат – прибыль, убыток, а также курсовая разница по сделке определяются на 1-е число отчетного периода в сумме товаров, отгруженных на экспорт, но не выше объема поставок по импорту. Объем экспортной и импортной партий товаров исчисляется исходя из стоимости каждой партии, пересчитанной по курсу ЦБ РФ на момент пересечения товарами границы.

Накладные расходы, расходы по уплате пошлин и сборов учитываются в составе издержек производства (обращения). В их состав включаются также суммы комиссионного вознаграждения, выплачиваемые предприятиям-посредникам при осуществлении бартерных операций.

В ценах на обмениваемые товары необходимо учесть контрактную цену, включая расходы по доставке товара до границы; таможенные пошлины и сборы, акцизы; прочие расходы по доставке товара (расходы по транспортировке, оплата погрузочно-разгрузочных работ, страхование, комиссионное вознаграждение, расходы по хранению и др.).

В конечном счете ориентиром в определении цен должно быть правило – цены на импортируемые товары должны быть не выше мировых, а на экспортируемые товары – не ниже мировых.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте", регулирует порядок определения выручки при осуществлении экспортно-импортных операций (см. Приложение к Положению "Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте").

При определении момента реализации товара следует обратить внимание на ст. 570 ГК РФ. В соответствии с этой статьей право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей, одновременно после исполнения ими обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если иное не предусмотрено договором.

В указанном ранее Перечне при определении выручки от реализации экспортируемый товар считается реализованным на дату перехода права собственности на импортируемые товары к, российскому экспортеру. То есть рассматривается ситуация, когда экспорт товаров опережает импорт, а импортируемый товар поступает в оплату за уже отгруженный в адрес иностранного партнера экспортируемый товар.

Однако на практике часто встречается обратная ситуация: импортная операция во времени опережает экспортную, а экспорт товара предприятие осуществляет в погашение задолженности за полученные импортные товары.

В этом случае выручка от реализации может быть определена либо по отгрузке экспортируемого товара, либо по дате перехода права собственности на этот товар.

В бухгалтерском учете операции при бартерных сделках отражаются следующими проводками.

1. Первой была произведена отгрузка ценностей на экспорт:

Реализация по отгрузке

Дебет 62-1 Кредит 46-1

предъявлены к оплате в уполномоченный банк расчетные документы по отгрузке ценностей, с пересчетом задолженности и выручки по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Реализация по оплате

Дебет 45-1 Кредит 40-1. 41-1

товар отгружен на экспорт по производственной себестоимости или цене приобретения;

Дебет 41-3 (07, 10) Кредит 60-2

получено право на ценности по импорту с пересчетом валютной стоимости по курсу ЦБ РФ на дату получения права на импортные ценности;

Дебет 60-2 Кредит 62-1

произведен взаимозачет задолженностей с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права на импортные ценности;

Дебет 60-2 Кредит 46-1

отражена реализация и зачет задолженности с пересчетом их в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения права на импортные ценности.

После отражения реализации делаются проводки:

Дебет 46-1 Кредит 45-1 (40-1. 41-1) списана себестоимость экспортных ценностей;

Дебет 46-1 Кредит 43-1. 2 на реализацию списываются накладные расходы;

Дебет 46-1 Кредит 80 определяется финансовый результат;

Дебет 62-1 (80) Кредит 80 (62-1) отражается курсовая разница по дебиторской задолженности.

2. Первыми получены ценности по импорту – проводки аналогичные, меняется только их порядок.

Дебет 41-3 (07. 10) Кредит 60-2

отражена задолженность иностранному поставщику на дату получения права собственности на импортные ценности с пересчетом ее в рубли на эту дату;

Реализация по отгрузке

Дебет 62-1 Кредит 46-1

предъявлены к оплате в уполномоченный банк расчетные документы по отгрузке ценностей с пересчетом контрактной стоимости в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

Дебет 60-2 Кредит 62-1

произведен взаимозачет задолженностей;

Реализация по оплате

Дебет 45-1 Кредит 40-1. 41-1

списана себестоимость отгруженных ценностей

Дебет 60-2 Кредит 46-1

предъявлены расчетные документы к оплате в банк по отгрузке ценностей с пересчетом в рубли по курсу ЦБ РФ на эту дату;

После отражения реализации делаются проводки:

Дебет 46-1 Кредит 45-1 (40-1. 41-1) – списывается себестоимость отгруженного товара

Дебет 46-1 Кредит 43-1. 2 – списываются накладные расходы

Дебет 46-1 Кредит 80 – определяется финансовый результат

Дебет 80 (60-2) Кредит 60-2 (80) – отражена курсовая разница по кредиторской задолженности.